Другое преимущество налога на доход - упрощается контроль за достоверностью расчета налога. Нет необходи мости в регулировании оплаты труда, поскольку налогооблагаемый доход определяется как валовой доход за выче том материальных затрат. Государству остается лишь контролировать правильность исчисления валового дохода и вычитаемых из него затрат материальных ресурсов.
В соответствии с законом о налогообложении прибыли не взимается налог с прибыли, направленной на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение, освоение производства, а также на ввод новых мощностей для предпри ятий нефтяной и угольной промышленности, предприятий, занятых производством продовольствия, медикаментов и това ров народного потребления, оборудования для переработки продуктов питания и производства медицинской техники. Предприятия остальных отраслей освобождены (с 1 июля 1992 г.) от уплаты налога на прибыль, направленную на техническое перевооружение производства. Не подлежит обложению налогом 30% затрат капитального характера на проведение природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли. Значительно большие льготы предоставляются малым предприятиям. У них освобождается от налога вся прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов, освоение новой техники и технологии. Кроме того, в первые два года работы освобож даются от налога на прибыль те предприятия , у которых более 70% общего объема реализации составляет выручка от производства и переработки сельскохозяйственной продукции, производства товаров народного потребления, строительных материалов и строительных и ремонтно-строительных работ.
В соответствии с законом о налоге на доход не подле жит обложению та часть дохода, которая реинвестирована (использована) внутри самого предприятия на цели тех нического перевооружэния, реконструкции и расширения производства, включая затраты на научно-исследовательс кие и опытно-конструкторские работы для этих целей. Ука занная льгота распространяется на все предприятия, и это позволяет одновременно стимулировать как заинтересо- ванность предприятий в совершенствовании производства, так и конкуренцию между ними. Кроме того, законом пре дусмотрена другая льгота - уменьшение налогооблагаемой базы на суммы затрат, предназначенных для погаше ния кредитов, целевое назначение которых - вложения в производство продовольствия, продуктов детского пита ния, медикаментов, медицинской техники, строительных материалов и поваров народного потребления, а также в увеличение добычи сырьевых ресурсов.
Пошлины.
С помощью внешнеторговых пошлин государство изы мает в свою пользу часть того дохода экспортеров и импор теров, который образуется в силу различий в уровнях вне шнеторговых (пересчитанных в рубли по рыночному курсу Банка России) и внутренних цен России на вывозимые и ввозимые товары. Соответственно данный налог уплачи вают те предприятия, которые осуществляют внешнетор говые операции.
Экспортные пошлины установлены на сырьевые това ры, энергоносители, металлы и изделия из них, сельскохо зяйственные сырье и продукты. Они исчислены в ЭКЮ за единицу веса или объема вывозимого товара, однако уп лачиваются в рублях. Пересчет ЭКЮ в рубли осуществляет ся по курсу, устанавливаемому (котируемому) Централь ным банком Российской Федерации, который действует на дату взимания таможенной пошлины.
Импортные пошлины, взимаемые на территории России, исчисляются в процентах от таможенной стоимости импор тируемых товаров.
Импортные пошлины выплачиваются в рублях с пере счетом таможенной стоимости товара по курсу рубля, коти руемому Центральным банком Российской Федерации на день таможенного оформления. Импортер может также платить пошлину в свободно конвертируемой валюте.
Импортная пошлина взимается не только с предпри ятий, ввозящих товары в Россию, но и с граждан. Беспош линно гражданин вправе импортировать товары общей сто имостью до 10 тыс. дол, в сопровождаемом багаже (за исключением транспортных средств), а также товары для личного пользования в количествах, определяемых Госу дарственным таможенным комитетом России.
Взимание пошлин осуществляется органами Государст венного таможенного контроля России на основе грузовой таможенной декларации, представляемой экспортерами и импортерам и товаров. Пошлина должна быть уплачена до момента предъявления товара к таможенному контролю или одновременно с ним. Таможенные органы России впра ве предоставить отсрочку уплаты экспортной пошлины на срок не более 60 дней с даты предъявления товаров к тамо женному контролю под гарантию уполномоченного банка или по разрешению Министерства финансов России.
Плательщик несет ответственность за правильность начисления и своевременность уплаты таможенной пошлины. Если в декларации умышленно указан неправильный код товара, на плательщика налагается штраф в размере от 100 до 300% неуплаченных таможенных платежей.
Наряду с пошлиной предприятия при осуществлении экспортно-импортных операций уплачивают таможенным органам сбор за осуществление таможенных процедур.
Подоходный налог
Введенный в действие с начала 1992 г. Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" заме нил Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоход ном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Что отли чает новый закон от прежнего?
Во-первых, осуществлен переход к взиманию налога не с месячного дохода, а с совокупного годового дохода физи ческих лиц (граждан, иностранных граждан, лиц без гражданства). Теперь месячный доход рассматривается как промежуточная часть совокупного дохода.
Во-вторых, введена единая шкала ставок подоходного налога для всех видов доходов вместо действовавших в прошлом нескольких шкал.
В-третьих, все физические лица, имевшие помимо дохо да по месту основной работы другие источники доходов, обязаны ежегодно декларировать общую сумму своих дохо дов, включая и доходы по месту основной работы. Деклара цию следует представлять в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следу ющего за отчетным. В декларации должны быть указаны все полученные гражданином доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.
В-четвертых, начиная с 1992 г. подоходный налог платят и колхозники . До этого за них платили колхозы по ставке 8% от суммы облагаемого налогом фонда оплаты труда.
И наконец, изменен размер необлагаемого минимума доходов. Он неодинаков для разных категорий плательщиков.
Следует обратить внимание на то, что закон предостав ляет большое число льгот, в соответствии с которыми мно гие виды доходов граждан вообще не подлежат налогооб ложению и поэтому не включаются, в их годовой совокуп ный налогооблагаемый доход.
Так, не облагаются налогом все виды пенсий, установ ленные пенсионным законодательством Российской Феде рации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования. Исключение составля- ют (то есть подлежат обложению налогом), пенсии, назна чаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений и организаций в ином порядке, чем установ лено пенсионным законодательством.
Не включаются в совокупный облагаемый доход все виды государственных пособий по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетру доспособности.
Не прдлежат обложению налогом компенсационные выплаты (но только в пределах установленных норм).
Студенты и аспиранты высших учебных заведений, уча щиеся средних специальных и профессионально-техничес ких учебных заведений, слушатели духовных учебных заве дений не платят налоги со стипендий, выплачиваемых эти ми учебными заведениями или учрежденных благотвори тельными фондами. Обложению подлежат лишь стипендии, назначаемые и выплачиваемые студентами-учащимся и слу шателям предприятиями, учреждениями и организациями. Эти категории граждан освобождены также и от уплаты налога с тех доходов, которые получены: в связи с учеб но-производственным процессом (без заключения трудовых соглашений на выполнение тех или иных должностных обя занностей); за работы, выполненные в период каникул в со ставе студенческих отрядов; за работу по уборке сельско хозяйственных культур и заготовке кормов.
Не облагаются налогом доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет, начиная от года образования хозяйства.
Не подлежат обложению налогом суммы доходов членов артелей старателей, получаемые за добычу золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды.
Военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан освобож дены от уплаты налога на денежное довольствие, денеж ные вознаграждения и другие выплаты, получаемые ими в связи с выполнением обязанностей несения службы. Не облагаются налогом: