Не зависимо от организационно-правовой формы все коммерческие организации осуществляют свою деятельность в соответствии с уставом организации. Управление организацией также осуществляется в соответствии с ее уставом или учредительным договором [7].
В процессе деятельности организаций совершается большое количество простых и сложных хозяйственных операций. Из приобретенных в установленном порядке разнообразных предметов труда организации с помощью средств труда, которыми они располагают, и затраченного труда, работников производят продукцию выполняют работы и оказывают услуги, реализуя их покупателям и заказчикам в соответствии с заключенными договорами купли-продажи. При этом на всех стадиях производственного процесса и кругооборота хозяйственных средств в организации возникают объекты бухгалтерского учета.
Все объекты бухгалтерского учета можно условно разделить на несколько групп. К первой относятся имущество, которое находится в собственности организации или которым собственник наделяет организацию, передавая его ей в оперативное управление или хозяйственное ведение (государственные и муниципальные унитарные предприятия). Ко второй группе объектов учета следует отнести процессы, происходящие в организации: процесс приобретения (заготовления) материально-производственных запасов (сырья, материалов, и других предметов труда), процесс производства продукции (товара), ее выпуска и реализации. В отдельную группу выделяют расчетные операции с поставщиками материалов, покупателями изготовленной продукции, с работниками по оплате труда и т.д. Самостоятельную группу образуют объекты учета, отражающие конечные финансовые результаты деятельности организации. Кроме того, объектами учета являются источники средств и ресурсов организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды специального назначения и др.) и их движение. Следовательно, в бухгалтерском учете находят отражение как сам процесс производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), так и кругооборот капитала [8].
2.1 Общие правила организации бухгалтерского учета
Бухгалтерскому учету как функции управления присущи следующие основы его организации:
- нормативное регулирование бухгалтерского учета. Государство в лице законодательной и исполнительной власти в соответствующих законах (Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и др.) и иных актах законодательства устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и осуществляет меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.
- постоянное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении пользователей бухгалтерской информацией, необходимой им для принятия правильных решений. К такой информации можно, например, отнести информацию о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности, рентабельности;
- динамичность бухгалтерского учета, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета на основе компьютеризации, оптимизации затрат на ведение бухгалтерского учета;
- использование в бухгалтерском учете общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда и другие методы и модели [13].
Помимо основных принципов при отражении информации в системе бухгалтерского учета должны соблюдаться следующие правила его построения:
- сплошная, непрерывная, документально обоснованная и взаимосвязанная регистрация всех совершенных в организации хозяйственных операций.
- учет должен строится на основе отражения фактов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
- оценка имуществ и обязательств. Это правило предполагает оценку основных средств, материально – производственных запасов, незавершенного производства, финансовых вложений и обязательств по фактически сложившимся в момент совершения операции затратам (по первоначальной или исторической себестоимости).
- определение хозяйственного субъекта, обязанного вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Это правило относится к действующему юридическому лицу, продолжающему свою хозяйственную и иную коммерческую деятельность в обозримом будущем [9].
Документирование операций и документооборот
Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности).
Все документы, служащие основанием для записей в бухгалтерском учете, должны представляться в бухгалтерию организации в установленном порядке к определенному сроку для проверки с точки зрения законности отраженных в них операций, правильности оформления (полнота реквизитов, наличие подписей ответственных лиц и т.д.) и для последующей обработки и группировки.
Движение документов от момента составления в данной организации или получения от других организаций до сдачи в архив после их обработки и систематизации называется документооборотом. Расписание сроков составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных, продолжения других стадий учетного процесса принято называть графиком в учете [10].
График обычно включает перечень и сроки учетных работ выполняемых оперативными, инженерно-техническими и бухгалтерскими работниками, с приложением форм документов и инструкций по их составлению. По каждому документу в графике указывают исполнителя (составителя), адресат (служб, куда поступает документ), сроки представления и обработки. Графики обычно имеют форму таблиц, диаграмм и др.
План счетов бухгалтерского учета
Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц, органов государственной и исполнительной власти.
Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, Министерством финансов Российской Федерации определено использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм (кроме кредитных и бюджетных организаций) и Инструкцию по его применению.
Хозяйствующие субъекты на основе единого Плана счетов должны составлять рабочие планы счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Им предоставлено право в рабочих планах счетов устанавливать количество счетов, уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета [5].
Учетные регистры
В бухгалтерии все записи ведутся в таблицах специальной формы, или учетных регистрах. Учетные регистры могут иметь форму книг (журналов), карточек, ведомостей, машинограмм или машинных носителей информации. Технически регистрация данных может осуществляться ручным способом или быть частично или полностью автоматизированной. Учетные регистры могут классифицироваться по разным признакам.
- по характеру записей выделяют: хронологические регистры, в которых регистрация бухгалтерских документов ведется в последовательности их поступлении, систематические регистры, на которых записи группируются по счетам, и комбинированные регистры, сочетающие хронологическую и систематическую записи.
-по объему содержания регистры подразделяются на синтетические и аналитические.
-по построению регистры могут быть односторонними (например, карточки, на которых колонки прихода и расхода – дебета и кредита – расположены на одной стороне), двухсторонними (например, записи в книгах на развороте страниц – слева по дебете, а справа- по кредиту), многоколонными (когда показатели группируются по дополнительным признакам, например, при учете общепроизводственных расходов по статьям калькуляции), линейными (например, аналитический учет с поставщиками ведется позиционно, отдельной строкой, по каждому поставщику), шахматными (запись по дебету и кредит производится однократно).
- по внешнему виду - это уже упомянутые бухгалтерские книги, карточки, ведомости и машинные носители данных. В современных условиях все более широкое применение в бухгалтерском учете находят машинные носители информации, например, магнитные ленты и диски. При их использовании должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ и другими органами, которые законодательно предоставлено право регулирования бухгалтерского учета [2].
Формы бухгалтерского учета
Регистры бухгалтерского учета создают основу формы бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета принято понимать определенное сочетание построения и взаимосвязи регистров, а также порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации. На практике получили распространение несколько форм бухгалтерского учета – ручных (мемориально-ордерная, журнально-ордерная) и машиноориентированных (таблично-автоматизированная, компьютерная и др.) [5].
При мемориально-ордерной форме все бухгалтерские проводки заносятся в мемориальные ордера, к которым прилагаются первичные оправдательные документы или накопительные и группировочные ведомости, служащие основанием учетных записей.