Основы экономического анализа и аудиторской деятельности (стр. 13 из 32)
На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию.
Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов: уменьшения объема продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости.
Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость продукции, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, относительная экономия материальных затрат.
Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.
Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.
31. Анализ информирования, содержащийся в отчете о движении
денежных средств. Оценка результативности производственно-
хозяйственной, финансовой и инвестиционной деятельности
Движение денежных средств делится на два направления: приток (поступление денежных средств и отток (направление) денежных средств.
При исчислении притока и оттока денежных средств, исходным элементом анализа является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
Приток средств в рамках текущей деятельности связан со средствами, полученными от покупателей и заказчиков, отток – с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, выплату дивидендов, процентов, отчислений по налогам и сборам и т.д.
С инвестиционной деятельностью связывают движение денежных средств по притоку в результате выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, полученных дивидендов и процентов, поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям. По оттоку – приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, займы, предоставленные другим организациям, и другие направления.
Под финансовой деятельностью в международной практике понимается движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов организации. Изменения в собственных средствах связаны с поступлениями от эмиссии акций или иных долевых бумаг, займов и кредитов, предоставленных другими организациями. По оттоку денежных средств погашение займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде.
Общее изменение остатка денежных средств за период(∆Д) определяется по формуле:
, тыс.руб.Изменение остатка денежных средств по текущей деятельности(∆Дтек):
 | Поступления по текущей деятельности | - | Направления по текущей деятельности. |
Изменение остатка денежных средств по инвестиционной деятельности(∆Динв):
 | Поступления по инвестиционной деятельности | - | Направления по инвестиционной деятельности. |
Изменение остатка денежных средств по финансовой деятельности (∆Дфин):
 | Поступления по финансовой деятельности | - | Направления по финансовой деятельности |
Анализ движения денежных средств показывает их динамику, сумму превышения поступлений над платежами, что позволяет сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования. В рамках внутреннего анализа проводится определение длительности периода оборота денежных средств организации по месяцам с использованием данных журналов-ордеров №№ 1,2,3, отражающих движение денежных средств
32. Анализ состава и движения капитала организации. Оценка
чистых активов. Анализ прочей информации, содержащейся в
приложениях к бухгалтерскому балансу и отчет о прибылях и
убытках, и в пояснительной записке, подлежащей обязательному
раскрытию в финансовой отчетности
Для анализа состава и движения собственного капитала необходимо составить аналитическую таблицу. Показателями в ней будут:1)Уставный капитал;2)Добавочный капитал;3)Резервный капитал;4)Нераспределенная прибыль прошлых лет;5)Фонды социальной сферы;6)Целевые финансирования и поступления;7)Резервы расходов и предстоящих платежей;8)Оценочные резервы.
В таблице отражается движение этих показателей за анализируемый перод, рассчитываются относительное изменение остатка и темп роста, а также коэффициенты поступления и выбытия.
1. Коэффициент поступления :Кп = ( Поступило ) / ( Остаток на конец года )
2. Коэффициент выбытия:Кв = (Выбыло) / (Остаток на начало года)
Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значение коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.
Стоимость чистых активов приводится в форме № 3 бухгалтерской отчетности. В промежуточной отчетности (формы № 1 и № 2) специальная строка для отражения чистых активов не предусмотрена. Их величину можно указывать в справке к форме № 1.
Для оценки чистых активов используются не все активы и пассивы.
Внеоборотные активы:- нематериальные активы (строка 110 баланса);- основные средства (строка 120баланса);- незавершенное строительство (строка 130 баланса);- доходные вложения в материальные ценности (строка 135 баланса);- долгосрочные финансовые вложения (строка 140 баланса, за исключением фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров);- прочие внеоборотные активы (строка 150 баланса, включая отложенные налоговые активы).
Оборотные активы: - запасы (строка 210 баланса - материалы, готовая продукция, товары, «незавершенка» и т.п.);- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220баланса); - дебиторская задолженность (строки 230 и 240 баланса, за исключением задолженности участников по взносам в уставный капитал);- краткосрочные финансовые вложения (строка 250баланса, за исключением фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров);-денежные средства (строка 260 баланса, за исключением стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров);- прочие оборотные активы (строка 270 баланса).
Новый порядок оценки, утвержденный Минфином и ФКЦБ России, разрешает включать в расчет чистых активов и НДС, числящийся на балансе на отчетную дату. Прежний Порядок не предусматривал этого, что конечно, было не на пользу предприятиям, ведь величина чистых активов занижалась. При расчете чистых активов учитываются отложенные налоговые обязательства, созданные по правилам, прописанным в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утвержден приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Отложенные налоговые активы нужно включить в состав прочих внеоборотных активов.
Рассчитывая чистые активы, нужно учитывать пассивы:- долгосрочные обязательства по кредитам и займам (строка 510 баланса);- прочие долгосрочные обязательства (строка 520баланса, включая отложенные налоговые обязательства);- краткосрочные обязательства по кредитам и займам (строка 610 баланса);- прочие краткосрочные обязательства (строка660 баланса); - кредиторскую задолженность (строка 620 баланса);- резервы предстоящих расходов (строка 650 баланса);- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630 баланса).
К прочим долгосрочным и краткосрочным обязательствам относятся и резервы, которые созданы предприятием в связи с условными обязательствами или прекращением деятельности.
Если стоимость чистых активов, как на начало отчетного года, так и на конец отчетного периода превышает величину уставного капитала организации, то деятельность организации безубыточна.
Аналитические возможности формы №3 «Отчет об изменении капитала»
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации: как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), и т.д.