| Требования к оформлению | Учетная политикадля целейбухгалтерского учета | Нормативный документ | Учетная политикадля целейналогообложения | Нормативный документ |
| Случаи изменения учетной политики | При изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.При разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В случае существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности | П. 16 ПБУ 1/98 | По НДС – такие случае не установлены. В части НДС учетная политика может изменяться ежегодно.По налогу на прибыль:при изменении законодательства о налогах и сборах;при изменении применяемых методов учета;при осуществлении новых видов деятельности. | —Ст. 313 НК РФ |
| Изменения учетной политики вводятся | С 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом | П.18 ПБУ 1/98 | По НДС – с 1 января года, следующего за годом утверждения её соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.По налогу на прибыль: при изменении законодательства о налогах и сборах — не раннее чем с момента вступления в силу изменений норм налогового законодательства;при изменении применяемых методов учета — с начала нового налогового периода.При этом в части распределения прямых расходов установленный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.При осуществлении новых видов деятельности не установлен. | П. 12 ст. 167 НК РФСт. 313 НК РФСт. 319 НК РФ |
| Как оформить изменения в учетную политику | Приказом или распоряжением | П.18 ПБУ 1/98 | Приказом или распоряжением | Ст. 313 НК РФ, п. 12 ст. 167 НК РФ |
| Куда предоставляются изменения в учетную политику | Законодательством не установлено.Учетная политика внутренний — документ организации, который не должен предоставляться внешним пользователям, таким как: налоговая служба, статистические органы, кредитные учреждения и т.д. | — | Законодательством не установлено.Учетная политика — внутренний документ организации, который не должен предоставляться внешним пользователям, таким как: налоговая служба, статистические органы, кредитные учреждения и т.д. |
Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения имеется общеустановленная норма: изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.
Смета доходов и расходов — это финансовый план Фонда. Смета показывает, как мы предполагаем изыскать средства для деятельности Фонда и как мы их используем. Смета доходов и расходов НКО обычно составляется перед началом календарного года и утверждается ее высшим органом управления.
Иногда смету доходов и расходов называют бюджетом, а сам процесс ее составления — бюджетированием.
После окончания года должен быть составлен и утвержден высшим органом управления НКО отчет о выполнении сметы.
При выполнении нескольких целевых программ по каждой целесообразно составить отдельный бюджет (смету), в котором можно выделить административно-хозяйственные расходы.
Целевые средства, полученные для осуществления той или иной программы, должны быть использованы по назначению в течение срока реализации программы. Но это не означает, что по состоянию на 1 января года все целевые средства должны быть израсходованы.
Возможна ситуация, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет. Тогда и расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы. Возможна также ситуация, когда средств, полученных на программу, для ее выполнения не хватает. В этом случае часть расходов будет покрыта в течение следующих календарных лет. Главное правило, которое должно быть соблюдено: средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели.
В течение года смету можно корректировать, но так, чтобы не выходить за рамки устава организации.
Государственные органы, в том числе налоговые, не могут вносить коррективы в сметы доходов и расходов некоммерческих организаций.
Интересная ситуация, когда на конец отчетного года остается неизрасходованный остаток средств. Если это вступительные и членские взносы, то можно не беспокоиться. Но если это целевые средства, поступившие на определенную программу, срок выполнения которой в этом году заканчивается, то остаток средств потребуется, скорее всего, вернуть. Иначе вас обвинят в нецелевом использовании средств и обложат этот остаток налогом на прибыль.
Стоит обратить внимание на то, что Отчет о выполнении сметы доходов и расходов является важным финансовым документом. Он вместе с Программой деятельности Фонада и отчетом о ее выполнении подтверждает, что организация действует в рамках своего устава.
Состав, порядок формирования и сроки предоставления бухгалтерской отчетности регулируются в первую очередь Федеральным законом от 21.10.96 129-ФЗ О бухгалтерском учете (далее Закон о бухгалтерском учете), а также национальным стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Сроки предоставления деклараций по налогам определяются соответствующими главами Налогового кодекса РФ и другими нормативными документами, вход ими в нормативную базу законодательства о налогах и сборах.
Чаще всего некоммерческие организации предоставляют бухгалтерскую отчетность по общим правилам, предусмотренным нормативными документами для организаций всех организационно-правовых форм, действующих на территории Российской Федерации. Тем не менее законодательством предусмотрен ряд особых положений для Фонда в целом и общественных организаций, в частности.
Так, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе.
А именно, общественные организации должны представить следующие формы отчетности:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет о целевом использовании полученных средств.
Стоит обратить внимание на то, что в состав упрощенной отчетности не входит пояснительная записка, однако для соблюдения требований законодательства о бухгалтерском учете сопроводительное письмо к отчетности лучше составить. В нем в первую очередь нужно указать, что в соответствии с законодательством отчетность представляется в упрощенном составе, чтобы избежать вопросов со стороны проверяющих органов о непредставлении всех форм бухгалтерской отчетности.
Общественные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также некоммерческие организации (независимо от осуществляемой деятельности), которые не являются общественными, представляют бухгалтерскую отчетность ежеквартально.
Для некоммерческих организаций в Законе о бухгалтерском учете говорится, что бухгалтерская отчетность организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
· пояснительной записки.
Выделим основные моменты, когда в соответствии с законом должен осуществляться обязательный аудит. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
· организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
· организация является: кредитной организацией; страховой организацией или обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
· объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
· организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, по критерию финансовых показателей.