- Правила таможенного оформления и таможенного контроля товаров, подлежащих обязательной сертификации;
- Правила таможенного оформления товаров при срочных доставках;
- Правила применения процедуры предварительного декларирования товаров;
- Правила применения процедуры периодического декларирования товаров.
При намерении осуществлять перемещение товаров железнодорожным транспортом рекомендуется дополнительно изучить «Временную технологию взаимодействие таможенных органов и железных дорог при таможенном оформлении грузов, перевозимых железнодорожным транспортом», утверждённую совместным приказом Таможенного комитета РК и Министерства транспорта и коммуникации РК от 21 января 1997 года №14-П/61-Дж/145. [12, с. 13]
· валютным законодательством Республики Казахстан.
1) Закон РК от 24.12.96г. 54-I « О валютном регулировании» с изменениями и дополнениями от 30.01.2001г; № 154-II, где определены текущие операции и операции с движением капитала.
Текущими операциями являются переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным операциям, предусматривающим отсрочку платежа, либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок не более 120 дней.
Операциями, связанными с движением капитала являются переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным сделкам, предусматривающим отсрочку платежа либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок более 120 дней.[8]
2) «Правила лицензирования деятельности, связанной с использованием валютных ценностей»,- утверждены постановлением Нацбанка РК от 24.04.97 г. № 130 с изменениями и дополнениями от 30.10.2000 г. №413- Устанавливает порядок лицензирования деятельности, связанной с использованием валютных ценностей.
Операции, связанные с движением капитала, предусматривающие переход валютных ценностей от резидентов в пользу нерезидентов, осуществляются на основании лицензии, выдаваемых Нацбанком РК - НБРК лицензирует валютные операции, связанные с движением капитала, (операции со сроком исполнения более 120 дней, сумма которых превышает эквивалент 5 тыс. долларов США), предусматривающие перемещение капитала из Республики Казахстан.[9]
3) «Правила регистрации валютных операций, связанных с движением капитала», утверждены постановлением Правления Нацбанка РК от 31.03.2001г. № 88- Устанавливает порядок регистрации операции, связанных с движением капитала, для осуществления достоверного статистического . учета и анализа состояния платёжного баланса и внешнего долга страны.
Регистрации подлежат валютные операции, связанные с движением капитала (операции со сроком исполнения более 120 дней, в сумме превышающие эквивалент 100 тыс. долларов США), предусматривающие поступление имущества (средств) в Республику Казахстан.[11]
4) «Инструкция об обязательной продаже выручки в иностранной валюте от экспорта товаров (работ, услуг)», утверждена постановлением Нацбанка РК от 28.03.99 г. №54 - Устанавливает порядок обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) организациями. ( Режим обязательной продажи валютной выручки отменен постановлением правления Национального банка РК от 15.11.2000г. № 346).
С целью предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях со стороны государства осуществляется контроль цен ( трансфертных), применяемых в экспортных сделках по купле продаже товаров (работ, услуг) и корректировка объектов налогообложения.
Трансфертная цена – это такая цена , которая отличается от объективно формирующейся рыночной цены при совершении международных деловых операций.
Уполномоченные органы проводят мониторинг сделок, по которым могут быть применены трансфертные цены:
-между взаимозависимыми и взаимосвязанными сторонами;
- по товарным бартерным операциям;
- при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования;
- при совершении сделок с лицами, зарегистрированными или имеющими банковские счета в иностранных государствах, законодательство которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при осуществлении финансовых операций, либо по месту регистрации которых применяется льготный режим налогообложения, включая офшорные зоны;
- при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам или для которых установлена ставка, отличная от ставки , установленной налоговым законодательством;
-в случае установления факта отклонения сделки более чем на 10 % в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работ, услуг);
Под взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами в отношении контроля при применении трансфертных цен признаются физические и юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут оказать влияние на экономические результаты сделок между ними при следующих условиях:
-одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;
-одно лицо непосредственно или косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) в другом лице и если доля такого участия составляет не менее 10%;
-хозяйственное товарищество и его участник, если по договору хозяйственного товарищества размер вклада этого участника составляет не более 20% от общего размера всех вкладов или доля такого товарищества, подлежащая распределению в пользу этого участника, составляет более 20% от общего дохода товарищества;
-два доверительных управляющих, если одно и тоже лицо одновременно является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом;
-два хозяйственных товарищества, если одно и тоже лицо одновременно является участником таких товариществ, и доля его участия составляет более 20% от общего размера всех вкладов участников в каждом таком товариществе;
-учредитель доверительного управления и доверительный управляющий по договору доверительного управления имуществом;
-доверительный управляющий и выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;
-доверительный управляющий и организация, в который непосредственно или косвенно участвует учредитель доверительного управления, если доля такого участия в капитале организации составляет более 10%;
-доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имущества, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;
-собственник имущества и лицо, которому передано одно или несколько прав собственника имущества в отношении этого имущества (владения, пользование, расположение);
-одно лицо подчиняется другому лицу по должностному положению;
- лица являются дочерними предприятиями или находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
- лица состоят в брачно-семейных отношениях либо являются близкими родственниками или свойственниками.
1.2 Особенности бухгалтерского учета экспортных операций
Основным условием организации учета экспортных операций является обеспечение раздельного учета операций совершаемых внутри страны и за ее пределами. На организацию учета экспортных операций оказывает сложившаяся на предприятии практика реализации продукции: непосредственно самим производителем, либо через посредническую организацию.
По форме расчетов с покупателями бухгалтерский учет следует делить на учет:
- товаров, работ и услуг с оплатой их деньгами, в том числе путем предварительной оплаты (авансирование);
- товаров работ и услуг в счет государственного кредита;
- других форм расчета установленных контрактом.
Предприятие – экспортер обязано вести учет экспортных товаров от пункта отгрузки до места их поставки иностранному покупателю, что позволит осуществить контроль за количественной и качественной сохранностью товаров, получить при необходимости в любой момент достоверные данные о прохождении товаров по местам хранения и направлении их движения.
Учет экспортных операций следует вести в количественном и денежном выражении и учитывать по расчетным контрактным ценам.
Учет экспортных операций целесообразно вести по следующей схеме:
Таблица 1.
Схема учета экспортных операций
| Бухгалтерия | Учет и контроль выпуска экспортной продукции, ее движение, отгрузка ,сдача и реализации;Составление отчетности; Осуществление расчетов с покупателями за экспортную продукцию;Контроль за поступлением валютных средств |
| ОВЭС | Заключение контрактов и договоров, контроль за их выполнением;Регистрация заказ-нарядов. |
| Отдел снабжения | Контроль выполнения плана поставок;Оформление товаросопроводительных документов. |
Процесс организации учета реализации экспортного товара предполагает решение следующих задач:
-контроль за выполнением поставок экспортных товаров;
-постоянное наблюдение за своевременным заключением контрактов и за точным выполнением всех условий контракта;
-контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями экспортных товаров;
-определение уровня эффективности реализованных товаров.
При организации учета экспортных операций важным моментом являются условия поставок товара.
Они обобщены в правилах толкования международных терминов «Инкотерм». В зависимости от того или иного условия поставки момент перехода прав собственности на товар различен.
Например, при отгрузке на условиях «Франко перевозчик» (FCA) продавец считает выполнившим свои обязательства по поставке товара, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте или пункте.