Результаты расчетов по данным предприятия (таблица 4) показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву в конце анализируемого периода имеет вид:
{А1< П1; А2 >П2; А3 >П3; А4 > П4}
Исходя из этого, можно охарактеризовать текущую ликвидность баланса как недостаточную. Анализ первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайшее временя предприятию не удастся поправить свою платежеспособность. Причем, за анализируемый период недостача увеличилась на 638733тыс.тг. Хотя стоит отметить, что быстро реализуемые активы покрывают краткосрочные пассивы на 101308 тыс. тг., но этого недостаточно для покрытия платежного недостатка по наиболее ликвидным активам. Текущая ликвидность составляет -537355
Перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает большой платежный потенциал в 503418.
Проводимый по данной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более точным и детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица5). Для оценки платежеспособности предприятия используются 3 относительных показателя ликвидности, которые различаются набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Исходя из данных баланса на предприятии коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения:
Таблица 5
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
| п№ | Наименованиепоказателя | Обозначение | Нормальноеограничение | На началопериода | На конецпериода | Из менение |
| 1. | Общий показатель ликвидности | L1 | >1 | 1 | 1 | 0 |
| 2. | Коэффициент абсолютной ликвидности | L2 | >0,2 - 0,25 | 0,003 | 0,01 | +0,007 |
| 3. | Коэффициент критической ликвидности | L3 | допустимое: 0,7 - 0,8желательно: >1,5 | 0,86 | 0,79 | -0,07 |
| 4. | Коэффициент текущей ликвидности | L4 | необходимое 1,0 оптим. не менее 2,0 | 0,99 | 1,6 | +0,7 |
Коэффициент абсолютной ликвидности (А1/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года только 1% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время.
Коэффициент критической ликвидности ((А1+А2)/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами может погасить 79% краткосрочной задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции , но и продажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) может погасить краткосрочную задолженность на 160%.
Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение.
Перспективная ликвидность, которую показывает неравенство А3>П3, отражает большой платежный потенциал в 503418 тыс. тг., из чего следует, что предприятию выгоднее использовать долгосрочный кредит банка, по которым, как правило, более низкие проценты за вознаграждение.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОО «ASTARTA»
2.1 Учет товаров приобретенных для реализации, предназначенных на экспорт
В настоящее время организации интенсивно оснащаются компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, дискете).
Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера.
Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
На рассматриваемом предприятии используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа «1 С Бухгалтерия 7.7», новая версия, которая адаптирована к налоговому учету, с введенными изменениями и дополнениями к плану счетов и стандартам бухгалтерского учета.
Товарно- материальные запасы на предприятии –это активы в виде:
1. материалов используемых для функционирования офиса; (сч 206)
2. топлива (сч 203) и запасных частей (сч.205)для транспорта;
3. материалов используемых для реализации товара. (пломбы для
опечатывания вагонов, препараты для фумигации зерна и т.д.) (сч. 206)
4. товаров предназначенных для продажи.(сч. 222)
В этом разделе подробнее рассмотрим учет товаров приобретенных для реализации.
С поставщиками зерна заключается договор о купле продаже зерна. На основании зерновых расписок на элеваторе зерно переоформляется с поставщика на покупателя и заключается договор о дальнейшем хранении зерна( при необходимости).
Зерновая расписка (Складское свидетельство) выдается на элеваторах поставщику зерна, первоначально – это крестьянские хозяйства (КХ), где указаны на первой странице: серия, номер и дата выдачи складского свидетельства; наименование КХ и все его реквизиты; данные о зерне (влажность, примеси, клейковина, зараженность, стекловидность, натура) срок хранения; оплата за хранение до определенной даты; подписи директора и главного бухгалтера элеватора. На обратной стороне зерновой расписки отражено движения этого количества зерна от продавца до покупателя, где делаются следующие записи продавца и покупателя.
Записи продавца:
«Передаю требование по складскому свидетельству и обязательства по договору хранения от (дата, номер договора).
Наименование индоссанта (КХ).
Расчетный счет. РНН.
Юридический адрес (местожительство физического лица).
Дата совершения индоссамента. Подпись, документ, удостоверяющий личность физического лица».
Записи покупателя:
«Принимаю требование по складскому свидетельству и обязательства по договору хранения от (дата, номер договора)
Наименование индоссата (юридическое лицо).
Расчетный счет. Юридический адрес. РНН.
Дата совершения индоссамента.
Подпись первого руководителя.
Документ, удостоверяющий личность физического лица».
Приемку и отгрузку зерна с элеватора осуществляет материально ответственное лицо, которому для осуществления деятельности от имени директора выдается Генеральная доверенность.
Поступление товара в бухгалтерии ТОО оформляется на основании следующих документов:
1.договор между покупателем и продавцом;
2. счет- фактура, в котором указаны порядковый номер и дата составления, наименование , адрес и РНН поставщика .покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость ТМЗ с учетом НДС.
3. приходная накладная.
4. зерновая расписка
За время хранения зерна на элеваторе предприятие оплачивает на основании счета и расчетов за хранение, сушку, подработку, услуги элеватора.
Рассмотрим отражение поступления товара у покупателя.
Предприятие заказало у поставщиков зерно стоимостью 10010 тенге за одну тонну. Зерно поступило на ТОО через три месяца после заключения договора и предварительной оплаты (по условиям договора). Всего поступило зерна 450 тонны на сумму 4504500 тенге. Расходы по транспортировке 270270 тенге, по хранению 34000 тенге, разгрузке 56000 тенге.
Материалы приходуются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.
Корреспонденция счетов:
Выданы авансы на поставку зерна Дт 351 Кт 441 6000000
Получено зерно от поставщиков
Оплачены расходы по хранению ДТ 687 КТ 441 34000
Оплачены расходы по разгрузке Дт 687 КТ 441 56000
Включены в себестоимость расходы по приобретению.
Транспортные расходы Дт 222 Кт 671 232991
ДТ 331 Кт 671 37279
Расходы по хранению
Дт 222 Кт 671 29311
Дт 331 Кт 671 4689
Расходы по разгрузке Дт 222 Кт 671 48277
Дт 331 Кт 671 7724
Всего 360270
Проведен зачет ранее выданных авансов Дт 671 Кт 351 4504500
Списана стоимость зерна при реализации ДТ 801 Кт 222 4864770
2.2 Учет расходов по реализации товара на экспорт
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный счет 811 « Расходы по реализации товаров»
Рассмотрим отражение расходов по реализации:
Начислена заработная плата работников, связанная с процессом реализации.
Дебет 811 « Расходы по реализации товаров»
Кредит 681 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - 200000
Удержаны с заработной платы обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды (НПФ)
Дебет 681 « Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 686 «Расчеты по НПФ» 20000
Произведены отчисления от сумм начисленной заработной платы
(200000-10% взносы в НПФ)*20%
Дебет 811 « Расходы по реализации товаров»