При этом сумма износа определяется исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в установленном порядке.
При этом предприятие может применять не только линейный метод начисления амортизационных отчислений. Для целей бухгалтерского учета можно использовать четыре способа начисления амортизации:
· линейный;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Остаточная балансовая стоимость основных средств уменьшается при нелинейных методах начисления амортизации значительно быстрее. При этом величина остаточной балансовой стоимости учитывается при определении налога на имущество. Следовательно, при нелинейных методах начисления амортизации происходит сокращение налога на имущество.
Линейный способ – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам.
1.3 Бухгалтерский учет основных средств
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования (28,с.157).
Документальное оформление движения основных средств
Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03г. №7(19).
В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:
- акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС-1 для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств (кроме зданий и сооружений), форма № ОС-1а – акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма №ОС-1б – акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений);
- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС - 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;
- акт на списание основных средств по форме № ОС - 4 – для оформления операций по списанию основных средcтв (кроме автотранспортных средств);
- акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций по ликвидации автотранспортных средств; форма №ОС-4б - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
- инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 – для оформления пообъектного учета основных средств; форма №ОС-6а инвентарную карточку группового учета объектов основных средств; форма №ОС- 6б – инвентарная книга учета объектов основных средств – для объектов основных средств малых предприятий)
- акт о приемке оборудования по форме № ОС - 14 – для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;
- акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС- 15 – для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;
- акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16 – для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.
- акт о приеме (поступлении) оборудования – для оформления поступившего на склад оборудования для установки.
На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.
В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно (5):
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)(12).
Синтетический учет наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Учет поступления основных средств
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2. Сооружением и изготовлением;
3. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
4. Безвозмездным получением;
5. В других случаях.
Поступление и движение принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду, учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое, показывает сумму первоначальной стоимости основных средств. Главным источником появления у организации нового имущества являются вложения во внеоборотные активы, для учета которых используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»(28,с.160)
В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний). В случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует Дт счета 08 с Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если основные средства поступают в организацию от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал, то такие объекты приходуются с помощью записи по дебету счета 08 (откуда переносятся на учет по счету 01 «Основные средства) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
Прирост стоимости основных средств в результате проводимой переоценки отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» доначисляется амортизация в результате переоценки.
НДС по затратам, связанным с приобретением основных средств учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и делается проводка
Дт 19 Кт 60,76
При вводе в эксплуатацию объектов основных средств отражается налоговый вычет по НДС
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19
При приобретение основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.
При приобретение объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.
Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (31, с.305).
Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в результате:
- продажи;
- списания или ликвидации;
- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- безвозмездной передачи;
- по другим причинам.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, при выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства» (15). Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) (19). Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать.