В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия (19). Выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, списания, безвозмездной передачи через счет 01 субсчет «Выбытие основных средств». При этом по дебету этого субсчета указывается стоимость выбывающих средств, а в кредит относятся суммы начисленной амортизации (42). Остаточная стоимость выбывающего объекта формирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Также к операционным расходам относятся расходы, связанные с выбытием: снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы.
Наряду с расходами по счету 91 субсчет «Прочие доходы» по кредиту регистрируются операционные доходы, обусловленные списанием основных средств. Дополнительно в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» относится отчисленный при продаже НДС в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов, результат от выбытия списывается с дебета счета 91, субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (в случае убытка с кредита) в кредит (в случае убытка – в дебет) 99 «Прибыли и убытки», тем самым формируется чистая прибыль.
В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.
В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных).
Нормативными документами предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств (7):
- расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в сумме физических затрат,
- создание резерва на проведение ремонта основных средств,
- расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.
Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств ведется с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты, т.е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списания «входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 на счета учета затрат на производство.
В бухгалтерском учете это отражается так:
Стоимость ремонта отражается в составе расходов будущих периодов;
Дт счета 97 «Расходы будущих периодов» -
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по ремонту:
Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Произведена оплата подрядчику за выполненные работы:
Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт счета 51 «Расчетные счета»
Сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика:
Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.
Дт счета 20 «Основное производство»
Кт счета 97 «Расходы будущих периодов»
Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Это отражается следующими бухгалтерскими записями:
Оприходованы приобретенные материалы для проведения ремонта;
Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика:
Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
Приобретенные материалы оплачены поставщику:
Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
Кт счета 51 «Расчетные счета»
Сумма НДС по оплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету.
Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (48).
Заметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходованию материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.
Отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта:
Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)
Кт счета 10 «Материалы»
Отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).
Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», другие счета расчетов) – отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).
Учет амортизации основных средств
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств».
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом (26).
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:
- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года) износ начисляется;
- жилищный фонд;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
- продуктивный скот, буйволов, оленей;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.