Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Сведение о произведенном ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС по форме № ОС-6.
В форме № ОС-3 уточнен реквизит, касающийся стоимости объекта на момент его передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию. Вместо показателя «Первоначальная (балансовая) стоимость» введен показатель «Восстановительная (остаточная) стоимость» объекта на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию.
2. Создание резерва расходов на ремонт ОС. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резерв на ремонт ОС. Для создания резерва на ремонт ОС организация самостоятельно определяет годовую сумму резерва. Она определяется расчетным путем на основе графика проведения ремонта с учетом затрат на проведение ремонтных работ.
Резерв обычно формируется путем ежемесячных отчислений в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт (1/12 годовой суммы). В бухгалтерском учете эти операции отражаются в сумме 1/12 годового резерва:
Д-т 20,23,25,26,44
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
Таким образом формируется резерв в течение всех 12 месяцев. Затраты на ремонт ОС в этом случае списываются за счет созданного резерва
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т счетов 10,70,69,76,60,23.
Если в одном из периодов не хватает суммы созданного резерва на списание затрат на ремонт ОС, то недостающая сумма для списания затрат на ремонт списывается на расходы будущих периодов.
Д-т 97 «Расходы будущих периодов».
К-т счетов 10,70,69,76,60,23.
В следующий отчетный период вновь создается резерв на ремонт ОС
Д-т 20,23,25,26,44
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
За счет созданного резерва далее списываются расходы будущих периодов до тех пор, пока вся сумма на счете 97 не будет закрыта:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 97 «Расходы будущих периодов».
Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты превышают резерв расходов на ремонт ОС, то в декабре сумма превышения доначисляется
Д-т 20,23,25,26,44
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
В том случае, если размер созданного резерва превышает фактические затраты на ремонт инвентарного объекта, излишне накопленная сумма резерва сторнируется записью:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26,44
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
Если объем ремонтных работ является значительным и срок их окончания приходится на следующий отчетный период, то остаток резерва переходит соответственно на следующий отчетный период.
По окончании ремонта излишек начисленной суммы резерва относят на финансовые результаты записью:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 91-1 «Прочие доходы».
В случае нехватки резерва при списании затрат на ремонт последние списываются в рассмотренном выше порядке.
3. Отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов. Такой вариант отражения хозяйственных операций применяется в случае, когда производится ремонт технологического оборудования и на время ремонта прекращается выпуск продукции и возникают значительные затраты на ремонт ОС. Также данный вариант учета и финансирования затрат на ремонт может использоваться в организациях, деятельность которых носит сезонный характер.
В таких случаях произведенные расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным ежемесячным отнесением их на затраты производства (расходы на продажу).
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 10,70,69,76,60,23
Затем в течение определенного периода, который организация определяет самостоятельно, расходы будущих периодов списываются на расходы текущего периода
Д-т 20,23,25,26,44
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
На практике возможны затраты, связанные с содержанием объекта ОС в состоянии пригодном к эксплуатации.
Затраты на содержание объекта ОС (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. На стоимость произведенных расходов на содержание объекта ОС должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 20,23,25,26,44
К-т 10, 70, 69, 60 и др.
В качестве МПЗ принимаются активы:
1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2) предназначенные для продажи;
3) используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Учет ведется на счете 43.
Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Учет ведется на счете 41.
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Активы, используемые в производственных или управленческих целях - производственные запасы. Учет ведется на счете 10.
Производственные запасы классифицируются:
- по роли и назначению в процессе производства;
- по техническим свойствам.
1. С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются
а) Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:
1) сырье – продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;
2) основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности;
3) покупные полуфабрикаты – материалы, прошедшие определенную обработку, но еще не ставшие готовой продукцией;
4) комплектующие изделия – материальные ценности, предназначенные для комплектации изготавливаемого объекта.
б) Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).
2. Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:
- сырья и материалов;
- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;
- топлива;
- тары и тарных материалов;
- запасных частей;
- прочих материалов;
- строительных материалов;
- материалов, переданных в переработку на сторону.
Каждая из этих групп делится на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием их технических признаков. Данная классификация является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве. Каждому материалу присваивается номенклатурный номер (код).
В качестве единицы бухгалтерского учета может выступить:
- номенклатурный номер материально-производственного запаса;
- партия;
- однородная группа и т. п.
Номенклатурный номер – это условное (кодовое) обозначение реально существующего объекта. Поэтому учетной единицей запаса может быть конкретный вид (наименование) запаса или группа (партия) запасов, которым присваивается соответствующий номенклатурный номер.
ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
3) таможенные пошлины;
4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
7) затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;