В третьем разделе ведомости № 10 определяются остатки материалов на конец месяца по учетным ценам и факт. с/с. Они представляют собой разницу между суммой поступивших материалов, включая остаток на начало месяца, и суммой окончательного расхода материалов в соответствующей оценке. Остатки запасов, выведенные в ведомости № 10 по учетным ценам, должны быть равны тем же остаткам в групповых оборотных ведомостях, а остатки по факт. с/с – соответствующим показателям главной книги. Тем самым осуществляется сопоставление данных сортового аналитического учета на складах с записями в бухгалтерии.
В соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» факт. с/с материально-производственных запасов, в которой они приняты к бух. учету в организации, не подлежит изменению, т.е. ПБУ 5/98 не предусматривает проведения переоценки материалов, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных п.11 действующим ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». Однако порядок регулирования результатов переоценки материалов изменился в связи с введением с 01.01.2000г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этим ПБУ суммы дооценки и уценки активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав внереализационных доходов и расходов в соответствии с пп. 8 и 12 соответственно.
Если организация, в установленных законодательством РФ случаях, проводит переоценку материалов, то результат переоценки списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков. Переоценка материалов может быть отражена на счетах бух. учета:
Д-т 10 «Материалы» - К-т 91,1 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие доходы» - произведена дооценка материалов;
Д-т 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» - К-т 10 «Материалы» - списана уценка материалов.
Т.о., План счетов 2001 года не предполагает применение счета 14 «Переоценка материальных ценностей» для отражения результатов переоценки материалов, следовательно, в Плане счетов 2001г. сч. 14 получил новое название – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Соответственно изменилась и его роль при отражении в бух учете операций, связанных со снижением стоимости. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» является контрарным счетом и применяется только для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов, товаров, готовой продукции и т.п., то есть уточняет оценку материальных ценностей.
Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась или морально устарели, или потеряли свое первоначальное качество, отражаются в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бух. учету. На указанную разность образуются резервы под снижение материальных ценностей по Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» и К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бух. балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они учитываются в бух. учете. В начале следующего отчетного периода, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода, то есть составляется обратная запись по Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и К-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы». При закрытии сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течении следующего отчетного периода.
Инвентаризация материальных ценностей проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом МинФина РФ № 49 от 13,06,1995г.
Основными целями инвентаризации является выявление фактического наличия материальных ценностей и сопоставление их с данными бух. учета. Для её проведения создается инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию материальных ценностей по каждому МОЛ. фактическое наличие материалов при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивании, обмера и заносят в инвентаризационные описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, кол-ва и др. необходимых данных.
Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. МОЛ подтверждает правильность составления документа и дает расписку в том, что проверка произведена в его присутствии и претензий к комиссии нет.
В процессе счетной обработки данных инвентаризации с целью выявления её результатов в бухгалтерии заполняют сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, поскольку вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей. Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете».
Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на счет 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а соответствующая сумма зачисляется в прочие доходы Организации. Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 с кредита счета 10 (по соответствующим субсчетам). Списание недостач производится с кредита счета 94 следующим образом:
- в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства и обращения;
- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, - на дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом вследствие необоснованности исков - на дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Если взыскание недостач с виновных лиц производится по ценам, превышающим их балансовую стоимость (фактическую себестоимость), то разница отражается по дебету счета 73-2, «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности виновным лицом суммы недостачи, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой5 стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные виновниками, отражаются по дебету счета 94 и кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Одновременно сумму недостач относят в дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94. По мере погашения задолженности дебетуется счет 98-3 и кредитуется счет 91-1.
В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.
На предприятиях личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета. Этим учетов занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений. Однако без этого участка работы не возможно организовать учет труда и заработной платы.
Для организации такого учета, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делиться по ряду признаков:
1) по принадлежности к той или иной отрасли народного хозяйства персонал подразделяется на промышленно-производственный непромышленный персонал (персонал неосновной деятельности). К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, медицинских учреждений, дошкольного воспитания и т.д.
2) по роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих. Рабочие – это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.д. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и др. работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и др.работами. Все др. работники относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств.