Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся в дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы».
Начисление процентов (дивидендов) по имущественным паям или ценным бумагам, выпущенным предприятием и выкупленным работниками, отражается в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам.
Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчет - Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» отражается в учете депонирование заработной платы.
Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».
Суммы удержаний в счет погашения, подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В корреспонденции с кредитом счета 73 по субсчету 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счета 73 по субсчету 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб .
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы и других оплат приведены в таблице.
Учет оплаты труда
| Корреспондирую- | |||||||
| Содержание операции | Документ | щие счета | |||||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| Начислена заработная плата за проработан- | Табели, наряды, | ||||||
| ное время, выполненные работы, премии, | листки на доплату, | ||||||
| доплаты, надбавки, за | |||||||
| отпуск, выполнение государственных обя- | ведомости и т.п. | ||||||
| занностей, льготные часы | |||||||
| подростков: | |||||||
| Основным производственным рабочим | 20 | 70 | |||||
| Рабочим, обслуживающим оборудование | 25 | 70 | |||||
| Обслуживающему и управленческому пер- | 25 | 70 | |||||
| соналу цехов | |||||||
| Персоналу вспомогательных цехов | 23 | 70 | |||||
| Обслуживающему и управленческому пер- | 26 | 70 | |||||
| соналу предприятия | |||||||
| Персоналу торговых, снабженческих орга- | 44 | 70 | |||||
| низаций | |||||||
| Начислены вознаграждения за изобрета- | Расчетная ведо- | 26 | 70 | ||||
| тельство и рационализаторские предложе- | мость | ||||||
| нияНачислены отпускные рабочим за счет ре- | То же | 96 | 70 | ||||
| зерва | |||||||
| Начислены пособия по социальному стра- | Больничные листы | 69-1 | 70 | ||||
| хованию | |||||||
| Начислены вознаграждения по итогам рабо- | Расчетная ведо- | 20,23, | 70 | ||||
| ты за год | мость | 25,26 | |||||
| Начислены дивиденды по акциям работни | То же | 76-3 | 70 | ||||
| кам, являющимся акционерами предприятия | |||||||
| Учет удержаний из заработной платы | |||||||
| Удержаны из заработной платы | Расчетная | ||||||
| Подоходный налог с физических лиц | Ведомость | 70 | 68 | ||||
| По исполнительным документам | 70 | 76 | |||||
| Своевременно невозвращенные подотчетные | 70 | 71 | |||||
| суммы | |||||||
| За причиненный материальный ущерб | 70 | 73-2 | |||||
| По полученным займам | 70 | 73-1 | |||||
| Профсоюзные взносы | 70 | 76 | |||||
| За допущенный брак | Акт о браке | 70 | 28 | ||||
| Выплачены из кассы заработная плата, посо- | Платежная ведо- | 70 | 50 | ||||
| бия по временной нетрудоспособности, пре- | мость | ||||||
| мии, доходы от участия в предприятии | |||||||
| Перечислена оплата труда в Сбербанк | То же | 70 | 51 | ||||
| Депонированы суммы оплаты труда | Справка бухгалтерии | 70 | 76-4 | ||||
Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.
Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.
Труд работников оплачивается повременно, сдельно ил по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.
В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий.
Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции (поэтому она и называется сдельной).
Виды сдельной оплаты:
- прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы продукции;
- сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка берется выше;
- сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы;
- аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания;
- косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее определенной суммы) на выработку.
Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем.
Различают простую повременную, повременно-премиальную формы оплаты.
При простой повременной зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.