- Внутренний аудит - независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита поручают ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
2. По характеру заказа различают:
- Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
- Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.
- Аудит по специальным заданиям проводится по проверке отдельных статей бух. отчетности, качественного состояния имущества, экспертизы договоров, эффективности использования капитала и др.
3. По стадии развития различают:
- Подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции.
- Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля.
- Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
4. В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.
- Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.
- Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.
- Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.
5. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.
6. По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.
- Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).
- Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или ИП.
Обязательный аудит осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов, критерии которых и сроки проведения аудита в которых непосредственно устанавливаются государственными правовыми актами и (или) международными договорами РФ. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ к обязательным аудиторским проверкам относят в том числе проверки по поручению государственных органов, определенных этими правилами.
Обязательный аудит проводится в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением с/х кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, установленных федеральными законами.
2. Обязательный аудит проводится ежегодно.
3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности могут проводить:
а) аудиторские организаций и индивидуальные аудиторы,
б) для организаций ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса.
Сопутствующие аудиту услуги – предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо проведения аудита.
Виды
1. Услуги действия – услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с организацией, ранее организацией не созданных.
2. Услуги контроля – услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с организацией; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.
3. Информационные услуги – услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам: проведение обучения, семинаров; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.
Классификация
1. Услуги совместимые с проведением обязательного аудита в организации:
а) если обязательный аудит проводится по поручению государственных органов
- оценка активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации;
- тестирование бухгалтерского персонала организации;
- тестирование персонала аудиторских фирм
б) если организация на основе критериев деятельности организации подпадает под обязательный аудит по экономическим показателям
- проведение инициативного аудита;
- постановка бухгалтерского учета;
- улучшение ведения учета и составления отчетности; контроль ведения учета и составления отчетности;
- контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- анализ хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации;
- представление интересов организации по доверенности перед третьими лицами;
- проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала организации (в т.ч. аудиторской); издание методических пособий (по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту и т.д.)
- компьютеризация бухгалтерского учета, составление отчетности, расчеты по налогообложению, анализ хозяйственной деятельности и т.д.
- вопросы финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации, ликвидации предприятий; информационное обслуживание; консультационные услуги;
- экспертное обслуживание
- подбор и тестирование бухгалтерского персонала организации
- подбор и тестирование персонала аудиторских организаций
- и т.д.
2. Услуги не совместимые с проведением обязательного аудита в организации (которая под него подпадает):
- ведение бухгалтерского учета
- восстановление бухгалтерского учета
- составление декларации по налогам
- составление бухгалтерской отчетности
Субъекты аудита
1. Аудируемые лица – физ. и юр. лица, подлежащие аудиту, клиенты и заказчики аудиторов (аудиторских организаций) независимо от организационно - правовых форм и видов собственности предприятия, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность.