Способы уплатыналогов
Уплата исчисленной суммы налога в бюджет осуществляется в установленном порядке.
Порядок уплаты налогов – это приемы или методы внесения налогоплательщиком суммы налога. Условия и порядок уплаты устанавливаются:
- по федеральным налогам – Налоговым кодексом РФ;
- по региональным и местным налогам – Налоговым кодексом РФ и законодательными актами соответствующих органов власти.
Очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачиваются: поимущественные налоги; местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; остальные налоги, вносимые за счет прибыли; налог на прибыль.
Для исполнения налоговых обязательств налогоплательщик должен знать условия и порядок уплаты налога, установленные НК и законодательными актами и включающие:
1. направление платежа, вид бюджета или внебюджетного фонда, т.е. соответствующий счет Федерального казначейства, на который осуществляется перечисление денежных средств.
2. механизм осуществления платежа, который может быть реализован с использованием следующих методов:
- наличный платеж (внесение налогоплательщиком суммы налога в наличной форме через банк или другое кредитное учреждение, кассу сельской или поселковой администрации либо через учреждение почтовой связи);
- безналичный платеж (перечисление по платежному поручению со счета плательщика в банке на счет бюджета);
- платеж гербовыми или акцизными марками.
Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: самостоятельная уплата; уплата налоговыми агентами; уплата с помощью налоговых оговорок (этот способ влечет за собой применение штрафных санкций к субъектам налоговых отношений).
Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. В соответствии во ст.45 НК РФ (в ред. Закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной в следующих случаях:
- с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казнаейства денежных средств со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
- С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
- со дня удержания сумм налога налоговым агентом.
3.контроль уплаты налогов, осуществляемый налоговыми органами в форме камеральной, а также выездной налоговых проверок.
4. порядок и возможность зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога. Зачет или возврат возможны только после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства в полном объеме. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или не использования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога. Сбора и пени со стороны налогового органа.
Порядок возврата излишне уплаченной суммы определен ст. 78-79 НК РФ. Аналогичные правила применяются в отношении возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней. Указанные правила распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
5. сроки исполнения налогового обязательства и возможность их изменения, что осуществляется в форме предоставления отсрочки, рассрочки платежа или инвестиционного налогового кредита.
6. условия выставления требования об уплате налога. Этот вопрос возникает в случаях неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом обязанности по уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
При наличии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных налоговых обязательств выставляется требование об уплате налога, а также соответствующей суммы начисленной пени и финансовых санкций. Недоимка – суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Исполнение налогового обязательства в соответствии с гл. 10 и 11 Налогового кодекса может быть реализовано:
- залогом имущества;
- поручительством;
- начислением на сумму недоимки неустойки в виде пени.
Камеральные
1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
2. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
3. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
4. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
5. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составитьакт.
6. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.
8. При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
9. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
10. Эти же правила распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов.
Выездная
1. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.