Амортизационная политика современного предприятия (стр. 5 из 16)
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Он исчисляется исходя из:
предполагаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.
Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т.е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.
При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.
Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в то случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.
При выборе способа начисления амортизационных отчислений на Западе, например, широко применяется принцип соответствия доходов и затрат. Оно заключается в том, что, если доходы, получены в результате эксплуатации основных средств, остаются постоянными в течение срока их полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. В том случае, если такие доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования актива, то используют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.
Как правило, большая часть основных средств обеспечивает получение наиболее значительных доходов начальный период их использования. Это связано с тем, что в первые годы эксплуатации основных средств их производительность снижается, и увеличиваются затраты на ремонт, что ведет к снижению доходности предприятия. Поэтому широкое распространение получили методу ускоренного начисления амортизационных отчислений.
Если динамика предполагаемых доходов имеет достаточно тесную связь с объемами выпускаемой продукции, то для обеспечения большего соответствия между доходами и расходами наиболее эффективным будет способ начисления амортизационных отчислений пропорционального объему продукции.
В том случае, если нет возможности достаточно обоснованно просчитать динамику будущих доходов, может быть выбран наиболее простой вариант расчета амортизационных отчислении, обеспечивающих минимизацию затрат на ведение учета, например линейный.
Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений, необходимо учитывать влияние следующих факторов:
§ соответствие доходов и расходов предприятия;
§ уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
§ ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;
§ возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.
Рассмотрим методику расчета амортизационных отчислений, используя различные способы их начисления.
Линейный способ
Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчета ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.
Способ уменьшаемого остатка
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:
,где А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
О – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;
N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.
Довольно значительная часть стоимости оборудования при применении данного метода оказывается недоамортизированной. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Недоамортизированная часть в этом случае должна быть отнесена на затраты последнего года использования. Резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния.
Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.
Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения
При использовании этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.
Право применения механизма ускоренной амортизации установлено Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.1994 N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (с учетом изменений). При этом в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставлено право применения данной нормы к активной части производственных основных средств по перечню эффективных машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
Применение коэффициента ускорения регламентируется рядом нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности:
v «Об амортизации активной части основных фондов» письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995г. №24-у (распространяется на предприятия связи);
v «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации»; утверждено Минтранспорта России от 30 января 1995г. №АБ-7/07 (касается организаций транспортно-дорожного комплекса с 1 января 1995г.);
v Письмо Госналогслужбы России от 6 февраля 1996г. №НП 6-05/73. В приложении к нему дан Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков (введен в действие с 1 января 1996г.);
v «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации» письмо Минтранса России от 18 ноября 1997г. №ВА-7/384 (применяется вместе с введенным в действие с 1 июня 1997г. Дополнением №3 к перечню машин, оборудования и транспортных средств (активной части основных производственных фондов), по которым предприятия и организации транспортно-дорожного комплекса имеют право применять механизм ускоренной амортизации, утвержденный Минтрансом России от 20 февраля 1995г.);
v «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации» письмо Госналогслужбы России от 22 декабря 1997г. №ВП-6-13/898 (применяется вместе с Дополнением №12 к указанным в предыдущем пункте Перечню).
Годовая сумма амортизационных отчислений отмеченным способом их начисления определяется по формуле:
,где К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.
Если отмечено, что при использовании этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2, то это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2.
При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств [10,с.70]. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносятся затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Этот способ также называют способом падающих чисел. Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом: