Амортизационная политика современного предприятия (стр. 9 из 16)

Как было отмечено ранее, на величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих или понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом» [10,с.172].

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеет и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре себестоимости (затрат) относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений, связано с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы установлен единый перечень экономических элементов, формирующих смету затрат:

q материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

q отчисления на социальные нужды;

q амортизация основных фондов;

q прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет установить общую величину затрат по каждому элементу, долю каждого элемента в смете затрат, различные показатели себестоимости продукции, обоснованно выявить резервы снижения затрат и определить мероприятия по реализации этого снижения [27,с.83]. Видим, что одним из основных элементов себестоимости является амортизация основных фондов. Изменение доли амортизационных отчислений в составе затрат по отраслям экономики показано в табл.2.1.

Таблица 2.1Доля амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции по основным отраслям экономики [23] (%)

Отрасль	Годы
	1992	1995	1996	1998	2000	2001	2002
В среднем	3,4	7,7	11,4	8,4	4,7	5,8	5,9
в том числе:
Промышленность	2,6	6,4	9,3	7,3	3,5	3,6	3,7
Сельское хозяйство	8,4	15,7	20,9	14,5	6,9	5,4	5,3
Строительство	2,6	3,7	5,3	4,1	2,2	2,0	2,1
Транспорт	6,6	12,1	18,3	12,8	11,6	11,6	11,8
Связь	8,0	13,9	17,3	13,9	13,2	12,1	12,0
Торговля и общественное питание	1,3	3,5	5,0	4,1	1,6	19,0	19,2
Оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения	…	6,1	7,5	7,0	3,5	2,1	2,2
Жилищно-коммунальное хозяйство	3,1	4,6	6,9	7,1	5,4	4,6	4,6

По данным таблицы, в 2002г. доля амортизационных отчислений по основным средствам в составе затрат на производство продукции увеличилась по сравнению с 1992г. в целом по экономике России в 1,73 раза. Вместе с тем в отдельные периоды она подвергалась большим колебаниям: от 1,1% в 1993г. до 11,4% в 1996г. Важную роль в этом сыграло то, что до 1998г. основные фонды подвергались обязательной переоценке в соответствии с решением Правительства РФ. В дальнейшем предприятия получили право самостоятельно принимать решения о необходимости проведения переоценки. В результате часть инвентарных объектов отражается на балансах по восстановительной стоимости, а другая часть, не проходившая переоценки, - в ценах приобретения. Таким образом, полная учетная стоимость основных фондов учитывается в смешанных ценах, что оказывает значительное влияние на величину амортизационных отчислений.

Наибольший удельный вес амортизации в составе затрат характерен для таких отраслей экономики, как связь, транспорт, сельское хозяйство, торговля и общественное питание. Доля амортизации в этих отраслях выше, чем по экономике в целом. Несколько ниже доля амортизационных отчислений в 2002г. в сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве; значительно ниже - в строительстве, промышленности.

Анализ структуры себестоимости продукции по экономике в целом позволяет сделать вывод о том, что введение главы 25 Налогового кодекса РФ, установившей новый порядок амортизации имущества, привело к некоторому увеличению доли амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции. Это объясняется, с одной стороны, возможностью сокращения сроков полезного использования активов организации в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. С другой стороны, отмена жесткого регулирования амортизационных отчислений для целей налогообложения, имевшего место практически до 2002г., позволило организациям и в целях бухгалтерского учета более широко использовать ускоренные способы начисления амортизационных отчислений.

Однако, то увеличение амортизационных отчислений, которое наблюдается в нашей стране на протяжении 2000-2002гг., совсем незначительное. По некоторым отраслям, наоборот, произошло снижение доли амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции.

Увеличение затрат на производство продукции за счет роста амортизационных отчислений можно определить следующим образом [10,с.104]:

,

где Тз – темп прироста затрат на производство продукции за счет увеличения амортизационных отчислений;

Дао – доля амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции;

Iао – индекс роста амортизационных отчислений.

Рост затрат на производство продукции вызывает необходимость корректировки цен. Но увеличение затрат на производство продукции не всегда сопровождается ростом цен на нее. Если в условиях централизованной экономики основным методом ценообразования был «затратный», при котором цена определяется как себестоимость плюс прибыль, рассчитанная на основе «базисной рентабельности», то в условиях рыночных отношений цены диктуются рынком. В этом случае изменение цены на продукцию в результате увеличения амортизационных отчислений можно определить по формуле:

,

где Iц – индекс цен на продукцию;

Rпл, Rф – плановая и фактическая рентабельность продукции соответственно, доли ед.;

Iз – индекс роста затрат на производство продукции в результате увеличения амортизационных отчислений.

Если в рассматриваемом периоде цена на продукцию на рынке не меняется, то плановая рентабельность при увеличении амортизационных отчислений снизится и будет рассчитываться следующим образом:

.

Таким образом, видим, что с одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, эффект которого был представлен в предыдущей формуле, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационных отчислений. Оба эффекта от снижения или увеличения объема амортизационных отчислений представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2Влияние изменения объема амортизационных отчислений на результаты деятельности предприятия в краткосрочном периоде

Показатель	Эффект при
	увеличении амортизационных отчислений	снижении амортизационных отчислений
Себестоимость	Рост	Снижение
Налогооблагаемая прибыль	Снижение	Рост
Налог на прибыль	Снижение	Рост
Собственные финансовые средства	Рост	Снижение

В связи с такой комплексностью и противоречивостью влияния амортизационных отчислений на результаты деятельности возникает необходимость оптимизации амортизационной политики на предприятии.

В нашем случае мы рассматриваем способы оптимизации амортизационной политики при ее влиянии на себестоимость продукции. Поэтому мы не будем подробно рассматривать вопросы оптимизации налоговых платежей, оценки основных средств и нематериальных активов, капитальных вложений, а рассмотрим более подробно методы начисления амортизации.