Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за больным ребенком
Пособие выплачивается:
1) при амбулаторном лечении ребенка – за первые 10 календарных дней – в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица; за последующие дни – в размере 50% среднего заработка;
2) при стационарном лечении ребенка – в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.
Пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, также выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Лицам, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и имеющим право на пособие в размере 100% среднего заработка, в 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности в случае необходимости ухода за больным ребенком выплачивается в размере 100% среднего заработка без ограничения пособия 50% среднего заработка с 11-го календарного дня болезни ребенка.
ФСС РФ указал: это право имеют только работники, приступившие к работе по трудовому договору до 1 января 2007 г. и имевшие до 1 января 2007 г. право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка. Лицам же, приступившим к работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях после 1 января 2007 г., названное пособие должно якобы назначаться и выплачиваться в общем порядке, с учетом ограничения пособия 50% среднего заработка с 11-го дня болезни ребенка.
При этом ФСС РФ считает, что в Закон №4520–1 будут внесены изменения.
В 2007 г. никаких изменений в Закон №4520–1 внесено не было. Если такие поправки и будут внесены, то, по нашему мнению, не задним числом.
Итак, в 2007 г. право на получение пособия по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за больным ребенком при его амбулаторном лечении в размере 100% среднего заработка имеют работники, проживавшие и работавшие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях до 1 января 2007 г., и лица, приступившие к работе после 1 января 2007 г.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год.
В соответствии с Федеральным законом от 19.12.2006 №234-ФЗ о бюджете ФСС РФ на 2007 г. размер такого пособия составлял 16 125 руб.
На 2008–2010 гг. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 №183-ФЗ за счет страховых взносов в ФСС РФ организация может выплачивать работникам пособие по нетрудоспособности до 17 250 руб., а пособие по беременности и родам – до 23 400 руб. в месяц. [5]
Новый лимит пособия по беременности и родам установлен исходя из максимального ежемесячного дохода, с которого ЕСН уплачивается по максимальной ставке.
Повысить размер пособия по беременности и родам в шестимесячный срок потребовал Конституционный Суд РФ Постановлением от 22.03.2007 №4-П.
Именно поэтому Федеральным законом от 23.11.2007 №266-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» предписано максимальный размер пособия по беременности и родам в размере 23 400 руб. применять к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2007 г.[5].
Следовательно, выплаченные пособия, пришедшиеся на отпуск по беременности и родам, который проходил в период начиная с 1 сентября 2007 г., следует пересчитать с учетом нового предела.
В случае если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – максимальный размер пособия с учетом указанных коэффициентов, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного этим федеральным законом (в установленных случаях – с учетом районных коэффициентов).
В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления соответствующего максимального размера пособия (в установленных случаях – с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам.
А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.
Выплата пособия сверх максимального размера
С той поры как Федеральным законом от 11.02.2002 №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» был введен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, который возмещался за счет средств ФСС РФ, и пошли споры по поводу налогообложения доплаты до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия.
Этому вопросу Минфин России посвятил значительное количество писем (см. письма от 26.09.2006 №03–03–04/2/212, от 29.01.2007 №03–03–06/2/12, от 02.03.2007 №03–03–06/1/142, от 02.03.2007 №03–03–06/1/142, от 29.05.2007 №03–03–06/1/336, от 08.08.2007 №03–04–05–01/287).
В них финансовое ведомство утверждало, что в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств ФСС РФ.
А поскольку эта сумма отнесена к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
С таким подходом были согласны и налоговые органы на местах (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 №20–12/049601), и некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 N А56–14309/2006).
Да и как было не согласиться, если даже п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 №106 в этих случаях требовал начислять ЕСН.
В ст. 24 Закона №4520–1 согласно Федеральному закону от 22.08.2004 №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации…» были включены слова: «но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом».
Таким образом, с 1 января 2005 г. существовавшая ранее обязанность работодателей выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки была из Закона №4520–1 исключена.
Поэтому с 1 января 2005 г. организации лишились возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, на расходы в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ.
После этого вывода судьям стало очевидно: до 1 января 2005 г. упомянутые доплаты не облагались ЕСН в силу пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как выплачивались в полном размере на основании Закона №4520–1; а с 1 января 2005 г. доплаты не могут облагаться ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.
Президиум ВАС РФ в вышеназванном Постановлении коснулся и обложения НДФЛ. Судьи решили, что указанная доплата может выплачиваться в виде материальной помощи, которая в пределах 4000 руб. в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ освобождена от обложения НДФЛ.
Впрочем, для организаций, которые руководствовались в этом вопросе письмами Минфина России, это будет слабым утешением. Ведь получается, что в свете Постановления Президиума ВАС РФ они теперь переплатили ЕСН и взносы в ПФР, зато стали должниками по налогу на прибыль.
Пособие в пределах МРОТ
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
С 1 сентября 2007 г. МРОТ установлен в сумме 2300 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 20.04.2007 №54-ФЗ).
Согласно ст. 3 Федерального закона №82-ФЗ данный МРОТ применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.
В случае если в соответствии со ст. 133.1 ТК РФ в субъекте Российской Федерации региональным соглашением о минимальной заработной плате установлен МРОТ в размере, превышающем 2300 руб., для выплаты пособия по временной нетрудоспособности применяется только МРОТ, равный 2300 руб.
В случае если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях – с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ (в установленных случаях – с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.