Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.
Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:
- составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;
- подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ;
- осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
- планирования аудита аудиторской организацией.
Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, о характере, времени проведения и объеме выполненных процедур, выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений. Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора вместе с выводами, сделанными по этим вопросам подлежат отражению в рабочей документации.
Рабочие документы обычно содержат:
- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
- выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
- информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
- доказательства, подтверждающие что работа, выполненная работниками аудитора осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные; обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода. Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением. Она создается на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в архиве.
Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.
Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
Примерное обобщение результатов проверки приведено в Приложении 6.
Глава 3. Ситуационные задания
Задание
Аудитором в ходе проверки отчетности за девять месяцев 2004 года проводится проверка учредительных документов и расчетов с учредителями ОАО «Атлант», зарегистрированного 1 декабря 2002 года. Объявленный в учредительных документах уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещены и оплачены на момент государственной регистрации ОАО. 1 февраля 2003 года были размещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40 долл. 1 марта 2003 года размещенные акции были полностью оплачены. По данным бухгалтерского учета чистая прибыль за первый год деятельности общества составила 200 000 руб. 1 июня 2003 года на общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли: 100 000 руб. направлено на выплату дивидендов в долл. США. 1 июля 2003 года выплачены дивиденды акционерам. Все операции производились в долларах США. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:
Таблица 3
| Дата | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | Курс ЦБ РФ на дату операции |
| 1.12.2002 | Д75 К80 | 1000000 | задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 29,80 |
| 1.02.2003 | Д51 К75 | 500 000 | внесены средства учредителями … | 30,00 |
| 1.03.2002 | Д51 К75 | 240 000 | внесены средства учредителями … | 30,20 |
| 1.03.2002 | Д52 К75 | 362 400 | внесены средства учредителями … | |
| 1.01.2003 | Д75К91 | 102 400 | разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций | 31,00 |
| 1.06.2003 | Д84 К75 | 100 000 | начислены дивиденды акционерам | 31,40 |
| 1.07.2003 | Д75 К52 | 100 318,47 | выплачены дивиденды акционерам | 31,50 |
Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2 500 000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4 000 000 руб., прибыль до налогообложения — 250 000 руб.
Задание: на основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом, при необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на существенность показателей отчетности исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения превышающие от 0,2% до 0,4% от суммы уставного капитала, по статьям отчета о прибылях и убытках от 1,5% до 3% прибыли, сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).
1 вопрос. При отражении операций по формированию уставного капитала нарушено ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 10.10. 2000г. №2н) по отражению суммы по оплате акций иностранным учредителям на дату учреждения акционерного общества и курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000).
Вторым недочетом является то, что организация нарушила порядок отражения разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, который определен действующим Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).
В соответствии с Законом «Об акционерных обществах», Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» в учредительных документах вклад в уставный капитал должен быть оценен в иностранной валюте. Составленные бухгалтерские записи ОАО «Атлант» свидетельствуют о нарушении указанного порядка. Для этого необходимо правильно отразить проводки в бухгалтерском учете (Табл.4):
Таблица 4
Правильно отраженные проводки в бухгалтерском учете
| Дата | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | Курс ЦБ РФ на дату операции |
| 1.12.2002 | Д75.1 К80 | 300000 | задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 29,80 |
| 1.02.2003 | Д52 К75.1 | 500 000 | внесены средства учредителями … | 30,00 |
| 1.03.2002 | Д52 К75.1 | 240 000 | внесены средства учредителями … | 30,20 |
| 1.03.2002 | Д52 К75.1 | 362 400 | внесены средства учредителями … | 30,20 |
| 1.03.2002 | Д75.1К83 | 66 027 | курсовая разница между номинальной и продажной стоимостью размещенных акций | |
| 1.03.2003 | Д75.1 К83 | 40000 | разница между номинальной и продажной стоимостью оплаченных акций | |
| 1.06.2003 | Д91.2 К75.2 | 318,47 | начислена курсовая разница акционерам по расчетам по дивидендам | 31,40 |
| 1.07.2003 | Д84 К75.2 | 318,47 | выплачена курсовая разница | 31,50 |
2 вопрос. Для оценки влияния допущенных организацией ошибок рассчитаем уровень существенности, используя для этого методику, определенную внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».