Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, наиболее важным является учет денежных средств, операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности.
По мнению Белова А.А., деньги - это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов [10, c. 193].
В.П.Астахов денежные средства называет рабочим капиталом организации. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность [8, c. 162].
Задачами учета денежных средств, по его мнению, являются:
- полное, своевременное и правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета;
- контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;
- строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, безналичных - в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.
Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основную массу денежных средств и приравненных к ним активов предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить в банке на расчетном счете. Банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственности, по согласованию с руководителями предприятий [9, c. 97].
Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляются в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Выдавая деньги из кассы, нужно помнить о предельном размере расчетов наличными. Наличные расчеты между фирмами и (или) предпринимателями ограничены 100 000 руб. по одному договору (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя").
По мнению Бакаева А.С. счет в банке - сердцевина его взаимоотношений с клиентом, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается, как главный показатель работы предприятия [11, c. 204].
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью.
Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов организаций (денежные чеки, платежные поручения). В безакцептном порядке банк может списать денежные средства лишь в исключительных случаях, например: по решению суда или по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Поступить валюта может из разных источников. Например, фирма может ее купить, получить от иностранного партнера в оплату за продукцию, взять в долг (кредит, заем). Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете, как по транзитному, так и по текущему валютному счету одновременно в рублях и иностранной валюте [14, c. 112].
Помимо расчетного и валютного счетов организация вправе открывать специальные счета в банках для учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также аккредитивов, чековых книжек и других платежных документов. Обособленное хранение таких средств в банках осуществляется для обеспечения надлежащего контроля за их целевым использованием. В частности к средствам целевого финансирования относятся: поступившие бюджетные средства, средства на финансирование капитальных вложений, на содержание детских дошкольных учреждений и т.д.
В расчетах за выполненные работы и оказанные услуги применяются так же расчетные чеки, сброшюрованные в отдельные чековые книжки. Они являются бланками строгой отчетности.
Аккредитив чаще всего применяется при иногородних поставках по соглашению сторон или, по требованию поставщика, как санкция к неаккуратным плательщикам в случае просрочки оплаты за продукцию при акцептной форме расчетов. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком, т.е. он является именным. [8, c. 201].
Переводы в пути, отражают движение денежных потоков в отечественной или иностранной валюте до момента зачисления их на соответствующие счета в банках. Например, деньги, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы (инкассаторам) или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению [20, c. 178].
Денежные средства субъекта хозяйствования во всех формах и видах являются объектом управления. Основу процесса управления денежными средствами составляют: учет движения денежных средств, анализ их потоков, составление бюджета денежных средств.
Учет движения денежных средств на предприятиях осуществляется в соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996 г. [2]. Для учета денежных средств и денежных документов планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н [3] предусмотрен раздел V «Денежные средства», по счетам которого ведутся операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальным счетам в банках, денежным документам, переводам в пути, краткосрочным финансовым вложениям. Все счета по учету денежных средств по назначению и структуре являются основными, денежными, по отношению к балансу активными, находят отражение во 2 разделе актива баланса «Оборотные активы».
По дебету счетов денежных средств отражают операции, связанные с поступлением денег с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту отражают операции по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов в зависимости от направления расходов.
Новодворский В.Д. представляет денежный поток предприятия как совокупность распределенных по временным интервалам поступлений и выплат денежных средств, обусловленных его хозяйственной деятельностью. Неумение управлять денежными потоками - одна из причин неэффективного использования денежных средств, приводящая к нарушению финансового равновесия и экономическому кризису на предприятии [18, c. 296].
Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Потоки денежных средств анализируются по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Что относится к этим видам деятельности, прописано в пункте 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67 [7]. Общая схема движения потоков дана на рис. 2.
текущая (операционная) деятельность– основная (уставная), направленная на получение дохода деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;