ТНП = УР (–УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Напомним, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) на ставку налога на прибыль.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы заполнить строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150). Именно таким образом Минфин России в письме от 15.09.2003 № 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках[8]. Если организация отражает в форме № 2 суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, налога на игорный бизнес или ЕНВД, прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.
В строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. В бухучете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Для постоянных налоговых активов проводка обратная. Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка (200), в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА). Если величина сформированных ПНА больше величины ПНО, показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.
Например, есливеличина постоянного налогового обязательства— 7000 руб., а постоянного налогового актива — 2000 руб. По строке 200 указывается разница между ПНО и ПНА — 5000 руб.
По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.Сначала вычисляют средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают так:
базовая прибыль (убыток) на акцию = (чистая прибыль – дивиденды по привилегированным акциям) : средневзвешенное количество обыкновенных акций
или так (если по итогам года получен убыток):
базовый убыток на акцию = (чистый убыток + дивиденды по привилегированным акциям) : средневзвешенное количество обыкновенных акций.
Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Данный показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию — при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Расчет разводненной прибыли основан на предположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Сумма обыкновенных акций, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций, представляет собой общее количество обыкновенных акций. Алгоритм расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию приведен в пунктах 9—15 вышеназванных Методических рекомендаций.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
В строке 220 указывают прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.
В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация.
В строку 240 вносят сумму положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.
По строке 260 фиксируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.
3. Техника составления Формы №2 на примере ООО «Эталон»
Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в Сведениях об организации указываем 1 января 2008 года. При заполнении даты прописывается текущая дата.
Заполнение шапки отчета:
ИНН - 7701717975;
Организация - «Эталон»;
Вид деятельности - производство подшипников;
Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью;
Единица измерения – тысяча рублей.
Заполнение столбца за отчетный период:
1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в сведениях об организации период. Мы заполняем отчет за год. В целях достоверного формирования отчета о прибылях и убытках, мы указываем аналитические данные по счету «Продажи» за январь-декабрь 2008 г. (таблица №1).
Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» рассчитываем как сумму проводок, у которых по кредиту счет 90-1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».Пользуясь аналитическими данными к счету 90 произведем расчет:
1581600+9150800=10732400(оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка» за год); 241261+1395885=1637146(оборот по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» за год);
10732400-1637146=9095254(выручка нетто за год).
Таблица №1.
| Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2008г. И в целом за год. | ||||||
| Показатель | Готовая продукция | |||||
| За | Обороты по кредту | 1581600 | ||||
| Отчетный | Суммы вырученные ,списанные | |||||
| Месяц | Обороты по дебету | 1277183 | ||||
| Нормативная себестоимость | 854880 | |||||
| Отклонения фактической себестоимости | 28071 | |||||
| от нормативной | ||||||
| НДС | 241261 | |||||
| Управленческие расходы | 112271 | |||||
| коммерческие расходы | 40700 | |||||
| Прибыль от продаж | 304417 | |||||
| С начала | Обороты по кредту | 9150800 | ||||
| года по | Суммы вырученные ,списанные | |||||
| Отчетный | Обороты по дебету | 8281692 | ||||
| Месяц | Нормативная себестоимость | 6071217 | ||||
| включит. | Отклонения фактической себестоимости | |||||
| от нормативной | ||||||
| НДС | 1395885 | |||||
| коммерческие расходы | 181400 | |||||
| Управленческие расходы | 633190 | |||||
| Прибыль от продаж | 869108 | |||||
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности. При учете состава себестоимости нужно иметь в виду, что у нас производственная организация и в составе себестоимости будет себестоимость готовой проданной (отгруженной) продукции[9]. Для заполнения данной строки используются данные, отраженные в субсчете 90-2 «Себестоимость продаж». По дебету данного счета отражается себестоимость проданной продукции. В конце отчетного года субсчет 90-2 закрывается субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Чтоб произвести расчет воспользуемся данными из Главной книги (Таблица №2).
1. Для торговых фирм - покупная стоимость товаров;
Для фирм, выполняющих работы, услуги - все расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Таблица №2 . Главная книга за январь-декабрь 2008 г.
| счет 90-2 "Себестоимость продаж" | |||
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | 6071217 | ||
| 47. | 28071 | ||
| 49. | 854880 | 69. | 6954168 |
| ДО= | 882951 | КО= | 6954168 |
| Сальдо | |||
| на 01.01. | |||
| 2009г.- | 0 | ||
| Счет 90-6 | «Коммер. | расходы» | |
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | 181400 | ||
| 53. | 40700 | 69. | 222100 |
| ДО= | 40700 | КО= | 222100 |
| Сальдо | |||
| на 01.01. | |||
| 2009г.- | 0 |
Кредитовый оборот в сумме 6954168 руб. является себестоимостью проданной продукции за год. Эту сумму по строке 020 прописываем в круглых скобках.
По строке 030 «Коммерческие расходы» мы отражаем расходы, связанные со сбытом продукции1. Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90-6. Стр. 030 рассчитываем как сумма проводок, у которых по дебету счет 90-6 «Коммерческие расходы», а по кредиту счет 44 «Расходы на продажу» (таблица №3).
Таблица №3. Главная книга за январь-декабрь 2008г.
| счет 44 "Расходы на продажу" | |||
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | |||
| 51. | 40700 | 53. | 40700 |
| ДО= | 40700 | КО= | 40700 |
| Сальдо | |||
| на 01.01. | |||
| 2009г.- | 0 | ||
1. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения