- проведение инвентаризации;
- создание оценочных резервов;
- уточнение оценки финансовых вложений;
- пересчет валютных статей;
- отражение условных активов и обязательств;
- отражение событий после отчетной даты;
- сальдирование отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств (если это установлено учетной политикой);
- отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы.
З. Отражение финансового результата деятельности организации (реформация баланса).
Процедура отражения финансового результата деятельности организация (реформация баланса) включает следующие этапы:
— закрытие счета 90 «Продажи»;
— закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
— списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Реформация должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»
4. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
В приложении № 1 показан алгоритм проведения сверки данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности [22; стр. 68].
Глава 2. Современный порядок построения отчётности малых предприятий
Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской Федерации порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.
Рассмотрим структуру отчетности малых предприятий: субъекты малых предприятий предоставляют свою отчетность в двух основных формах: «Бухгалтерский баланс» (форма №1) (приложение № 2) и «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) [17; стр. 123].
На порядок составления годового бухгалтерского отчета организации за 2006 г. оказывают влияние изменения, внесенные в положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты в 2005—2006 гг. В статье рассмотрены основные нововведения, влияющие на формирование отчетных показателей.
Для начала рассмотрим «Бухгалтерский баланс» (форма №1). В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «на конец отчетного периода» предыдущего года (Заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально- производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержки обращения), расходы будущих периодов.
В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.
По группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе «краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитале, резервах и обязательствах организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией [18; стр. 185].
Так же в отчетности малых предприятий существует порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) . В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данная отчетность позволяет выявить все текущие расходы за истекший год, что позволяет оптимизировать в будущем дальнейшие расходы фирмы.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Годовой отчет за 2006 г., в том числе отчет о прибылях и убытках, следует заполнять, учитывая изменения, внесенные в положения по бухгалтерскому учету приказами Минфина России от 18.09.06 № 115н и 116н.
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями [11; стр. 9].
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не- сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
В зарубежной практике составление отчетности регламентируется МСФО №1 «Представление финансовой отчетности».
Предназначение данного стандарта заключается в том, чтобы дать основу для представления финансовой отчетности общего назначения, что обеспечивает возможность сопоставления. Финансовые отчеты должны представлять информацию о финансовом положении компании, ее финансовых результатах и движении денежных средств. Данная информация должна быть полезной для ее использования в процессе принятия экономических решений. Ответственным за финансовую основу является Совет директоров и правление или другой управляющий орган.
Полный пакет финансовой отчетности должен включать в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания. Желательно, чтобы компании представляли и другую финансовую и нефинансовую информацию, не входящую в обязательный перечень: пояснения, заключение аудитора и др. Руководители должны принимать во внимание все общие правила для предоставления своих финансовых отчетов. Этого можно максимально достигнуть благодаря использованию МСФО №1. Отклонения же от стандартов позволяются только в том случае, когда применение стандартов может привести к искажению финансовой отчетности предприятия.
При учете должны удовлетворяться следующие критерии:
· необходимо указать на факт соответствия МСФО;
· необходимо удовлетворить все требования каждого стандарта;
· раскрытие не является оправданием для недолжного порядка учета;
· необходимо в деталях указать на любое отклонение от МСФО № 1, требующееся для того, чтобы добиться достоверного и правдивого раскрытия информации.
Учетная политика, применяемая компанией должна быть достоверной для правдивого раскрытия информации. Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. Компания имеет право самостоятельно разрабатывать надежные методы только при отсутствии МСФО.
В отсутствие вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свои операции, представление финансовых отчетов должно быть основано на допущении о непрерывности ее деятельности. Если же данное допущение не является основой для представления финансового отчета, необходимо указать на этот факт и его причину. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты.
Метод начисления используется для представления всех видов вышеуказанных отчетов, за исключением отчета о движении денежных средств. Представление статей и их классификация должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменения могут повысить качество представления или требуются в соответствии с МСФО. При предоставлении финансовой отчетности Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.