Переводный вексель (тратта) содержит ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо при предъявлении обозначенную в векселе сумму финансовых активов.
Вексель должен содержать: наименование «вексель», включенное в сам текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; ничем не обусловленный приказ уплатить определенную сумму финансовых активов; наименование того, кто должен платить (плательщика) – только в переводном векселе, указание срока платежа, указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Документ, в котором отсутствует какое-либо из требований, указанные выше, не имеет силы векселя, за исключением случаев, определенных ниже.
Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
2. Учет финансовых активов на исследуемом предприятии
2.1 Учет наличности в кассе
Для хранения, приема и выдачи финансовых активов ТОО «Mariana» имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.
Учет операций в кассе ведется на активном синтетическом счете подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».
Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы» (СБУ24).
Прием финансовых активов в кассу осуществляется по приходным кассовым ордером, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему финансовые активы в кассу, выдают квитанцию о приёме финансовых активов (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Заполненный приходный кассовый ордер приведен ниже (Таблица 2).
Выдачу финансовых активов из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге – прописью, тиын – цифрами.
Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.
Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных финансовых активов (на выплату заработной платы, премий, командировочных и других расходов).
Прием и выдача финансовых активов по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом (надписью) «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.
Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир (как первый экземпляр, она остается в книге); вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу (как отчет кассира она является отрывной частью листа). Записи кассовых операции начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на Начало дня»). В таблице 3 лист кассовой книги ТОО «Mariana» за 2 декабря 2006 г.
Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть была подложена под ту, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть накладывают на лицевую сторону неотрывной и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части. Бланк отчета до конца операций на день не отрывается.
При незначительном объеме кассовых операции, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы финансовые активы, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.
Таблица 2
КАССА за 2 декабря 2006 г.
| № | Документ | От кого получено или кому выдано | Корр.счета | Приход | Расход |
| Остаток на начало дня | 276 689,22 | ||||
| 1 | Прих.орд.1314 | Поступл.в кассу: За косметику Приход:Лонда магазинРозничная торговля | 301 | 15 600,00 | |
| 2 | Прих.орд.1315 | Поступл.в кассу: За косметику Приход:Айгуль СалонРозничная торговля | 301 | 1 020,00 | |
| 3 | Расх.орд.464 | Выдача из кассы: Автостоянка а/м Вольво Расход: Автостоянка а/м ВольвоПетякшев Александр ГеоргиевичАвтостоянка, ремонт | 333 | 6 200,00 | |
| Итого за день | 16 620,00 | 6 200,00 | |||
| Остаток на конец дня | 287 109,22 | ||||
Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Записи в реестры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковом корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 451.
Оприходование финансовых активов в кассу оформляемся записью по дебету 451 «Наличность в кассе и национальном валюте» и кредиту следующих счетов:
- 441 «Наличность на расчетном счете» - на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;
- 301 «Счета к получению» - на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;
- 333 «Задолженность работников и других лиц» - сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, хищениям и др.;
- 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров», 709 «Прочие» - при реализации- за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг (по предприятиям розничной торговли и общественного питания).
- При выдаче финансовых активов из кассы кредитуется счет 451 и дебетуются следующие счета:
- 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» - на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам;
- 333 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;
- 441 «Наличность на расчетном счете» - на суммы выручки и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.
К кассовой книге прилагаются первичные документы по движению финансовых активов.
Например, за 2 декабря по приходному ордеру 1314 поступило в кассу «за реализацию косметики от магазина «Лонда» выручка в сумме 15 600,00 тенге; по приходному ордеру 1315 поступило в кассу от салона «Айгуль» за косметику сумма в 1 020,00 тенге.
При этом в кассовой книге указываются корреспондентские счета. В нашем случае проводка будет следующей:
Дт 451 Кт 301
Косметика в сумме 1 020,00 тенге была отгружена салону «Айгуль» по накладной №0000001201 от 2 декабря 2006 года, где указывается наименование товара: Лондаколор 100103; цена товара и количество. Было отгружено по накладной 6 шт. Лондаколор 400103 по 170,00 тенге в сумме 1 020,00, в том числе НДС – 140,69 тенге.
К накладной прилагается счет-фактура № 0000001201 от 2 декабря 2006 г. , где полностью указываются реквизиты поставщика, в данном случае ТОО «Mariana» ; РНН и адрес, расчетный счет, договор на поставку товаров, условия оплаты по договору.
Далее указывается пункт назначения поставляемых товаров, «г.Усть-Каменогорск», поставка товаров осуществлена по договоренности №96 от 2 декабря 2006 года; способ отправления – самовывоз, а также указываются реквизиты грузополучателя и покупателя.
В данном случае ТОО «Mariana» выступает в роли поставщика.
В кассовой книге показан также расход финансовых активов по расходному кассовому ордеру (приложение № 464, выдана водителю Петякшову Александру Георгиевичу в подотчет сумма 6 200,00 тенге). Основанием является плата за автостоянку автомобиля «Вольво». К расходному кассовому ордеру прилагается авансовый отчет № 306 от 6.12.2006 г. Петякшева А.Г., где подтверждается расход полученной суммы, кому, за что, и по какому документу уплачено. При этом делается проводка Дт 821 Кт 333. К авансовому отчету прилагается квитанция к приходному ордеру, оформленному в автостоянке , где подтверждается, что автостоянка приняла от ТОО «Mariana» за услуги 6 200,00 тенге.