Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее окончания.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, и оформляется график документооборота.
Понятие документооборота предусматривает составление графика прохождения документов, контроль за правильным оформлением документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета.
График документооборота составляет главный бухгалтер и подписывает руководитель. Главный бухгалтер может привлечь для составления графика другие службы.
На начальном этапе работы по составлению графика документооборота главный бухгалтер устанавливает круг лиц, которые обращаются с первичными документами.
После составления графика до каждого лица, участвующего в документообороте, официально доводятся правила оформления первичных документов и сроки их представления в бухгалтерию.
Приказом устанавливается ответственность за несвоевременное представление документов в бухгалтерию. Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке.
2.3. Учет основных средств в ООО “Россервис”
К основным средствам в ООО “Россервис” относятся:
· здания, сооружения,
· рабочие и силовые машины и оборудование,
· вычислительная техника,
· транспортные средства,
· земельные участки;
· производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
· многолетние насаждения,
· внутрихозяйственные дороги
· и другие объекты, использующиеся в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд, сроком полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Организация с целью начисления амортизации распределяет имеющиеся на балансе основные средства в следующие группы:
· здания;
· сооружения;
· машины и оборудование;
· передаточные устройства;
· производственный и хозяйственный инвентарь;
· прочие основные фонды.
ООО “Россервис” не проводит добровольную переоценку групп однородных объектов основных средств.
Основные средства учитываются на счете 01 “Основные средства в организации” по первоначальной стоимости, под которой понимается фактические затраты организации на их приобретение, сооружение и изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых налогов.
Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.
Способ начисления амортизации – линейный, избран в отношении всех групп однородных объектов основных средств.
При принятии к учету конкретного объекта срок полезного использования и способ начисления амортизации в бухгалтерском учете оформляется путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы № ОС-1.
Затраты на проведение ремонта производственных основных средств включаются в расходы на продажу текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.
При приобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, первоначальной стоимостью основных средств признается стоимость переданного подлежащего передаче организацией имущества. Стоимость переданного имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Определение срока полезного использования основных средств производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды и утверждается приказом руководителя на основе акта комиссии при вводе объекта в эксплуатацию. Комиссия назначается приказом директора.
ООО “Россервис” использует право учета объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу основных средств в составе материально-производственных запасов.
Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактическим затратам. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.
Глава 3. Совершенствование эксплуатации основных средств в ООО “Россервис”
3.1. Оптимизация налогообложения с помощью создания резерва на ремонт основных средств
При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.
В соответствии со ст.324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.
Организации, уплачивающие налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (отчетный период – месяц), такие как ООО “Россервис” расчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:
Рмес. = ПС х N: 12 мес.
Где Рмес. - сумма ежемесячных отчислений в резерв;
ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;
N – норматив отчислений в резерв.
В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Норматив ежемесячных отчислений в резерв согласно ст.324 НК РФ рассчитывается следующим образом:
N = Рмакс: ПС х 100%
где N – норматив отчислений в резерв;
Рмакс – максимальная сумма резерва;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв.
Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:
в 2004 г. - 260 000 руб.;
в 2005 г. - 280 000 руб.;
в 2006 г. - 270 000 руб.
Итого: 810 000 руб.
Согласно смете предполагаемые расходы на ремонт основных средств в 2007 году составляют 265 000 рублей. Средняя стоимость ремонтов за последние три года составляет 270 000 (810 000 руб.: 3 года). Таким образом сумма расходов не превышает предельную суммму резерва и ее можно использовать в последующих расчетах.
Норматив отчислений в ремонтный фонд составит
N = 265 000 руб.: 1 040 000 руб. х 100 = 25,5%
Таким образом размер ежемесячных отчилений в резерв (Рмес) составит составит
Рмес. = 1 040 000 х 25,5%: 12 мес. = 22 100
В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).
Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.
По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа выполнения, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.
Таким образом, каждый месяц налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму отчислений в резерв (22 100 руб).
Расчитанная сумма отчислений в резерв (22 100 руб) в конце каждого месяца учитывается при налогооблажении по налогу на пибыль, уменьшая ее базу.
В бухгалтерском учете стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства (П.14 ПБУ 6/01). Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции). В бухгалтерском учете хозяйственные операции по модернизации фиксируются следующим образом (табл.1)