Количественная школа управления (стр. 4 из 5)
В современных условиях косвенные издержки производства в частности за счет использования новых разработок посредством их амортизации может достигать 20…40% [9, с. 167].
В то время как развитие технологий и использование прогрессивных технических, организационных, управленческих решений способствует дальнейшему сокращению прямых затрат связанных с издержками производства, снижение материалоемкости, энергоемкости, оплатой труда.
Традиционно система в рамках управленческого учета при принятии решения в области ценообразования не учитываются нематериальные активы, поскольку нет критериев эффективности использования объектов интеллектуальной собственности на предприятиях всех форм собственности. Особенно в подразделениях с высокими издержками на ресурсы.
Несмотря на сложившуюся законодательную систему бухгалтерского учета, позволяющую значительно повысить эффективность учета, действующие бухгалтерские работники предприятия продолжают вести устаревшую бухгалтерию, практически стопроцентно не учитывая в составе себестоимости амортизационные отчисления на нематериальные активы.
Таким образом, бухгалтерский и управленческий учет в области ценообразования не отражает конкурентного ценообразования и практически не оказывает влияние на конкурентоспособность и продуктивность.
Опросы специалистов предприятия свидетельствуют о недостаточном использовании объектов интеллектуальной собственности в хозяйственном обороте, что не позволяет использовать передовые подходы в управлении затратами и стратегии формирования конкурентоспособной стоимости.
3.3 Мероприятия по совершенствованию принятия управленческих решений в области ценообразования с использованием количественных методов
Для разработки мероприятий совершенствования процесса принятия управленческих решений, в области ценообразования, необходимо обратить внимание на тот факт, что результаты научных исследований позволяют уже сегодня достигать серьезных успехов в экономии ресурсов и живого труда.
Исходя из этого положения, обоснованная структура себестоимости и ее расчет обеспечивается учетом всех составляющих операций деятельности предприятия.
При такой системе учета, себестоимость продукции формируется отдельными характеристиками (разработка новой продукции, ресурсы, закупка сырья, административное управление, обновление оборудования, обновление продукции).
Учет стоимостей и видов деятельности по разным уровням производства на всех стадиях жизненного цикла, позволяет не только дифференцировать объемы и потребление ресурсов, трудовых, материальных, но и учитывать в структуре себестоимости интеллектуальной составляющей. Выделение в себестоимости интеллектуальной составляющей приводит, в конечном счете, к увеличению не стоимости, а ценности продукции для потребителя и ее непрерывного совершенствования за счет использования объектов интеллектуальной собственности.
Для непрерывного и ускоренного снижения затрат требуется вовлечение всех категорий работников в поиск новых разработок, создания объектов интеллектуальной собственности. При этом конкурентное окружение требует активизации роли финансовых работников, бухгалтеров, экономистов в процессе создания конкурентоспособной продукции.
Наибольший эффект от использования нематериальных активов (НМА) в хозяйственном обороте достигается в случаях:
– использование ОИС во всех циклах производственного процесса, управленческого, технического, технологического, маркетингового характера;
– при реализации НМА по лицензионным, авторским договорам и передаче прав на ноу-хау;
– при планировании налогообложения.
Задача состоит в определении величины доходов и конкретного выделения влияния ОИС на формирование положительного эффекта.
Не подлежит сомнению такой факт как то, что конкурентоспособность предприятия во многом зависит и определяется использованием изобретений, новых разработок управленческого, организационного характера.
Стоимость НМА оказывает влияние на формирование налогооблагаемой базы для целого ряда налогов, в том числе налога на прибыль и налога на имущество. Остановимся более подробно на особенности расчета этих налогов и попытаемся выявить зависимость между первоначальной стоимостью НМА, сроком его полезного использования и конкретной суммой уплаты налогов.
Среднегодовая остаточная стоимость НМА является составной частью базы, налога на имущество. Для целей налогообложения среднегодовая стоимость НМА за отчетный период определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины остаточной стоимости НМА на 1 января отчетного года, на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы остаточной стоимости НМА на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Таким образом, среднегодовая стоимость НМА рассчитывается по формуле средней хронологической:
ССН = Х1/2 + Х2 +Х3 + Х4 + Х5 /2:4
где: ССН – среднегодовая стоимость НМА;
Х1, Х2, Х3, Х4, Х5 остаточная стоимость НМА на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, следующего за отчетным периодом соответственно.
Для определения влияния НМА на расчет платежей по налогу на имущество предприятий сделаем следующие допущения.
Предприятие создает или приобретает НМА в декабре предшествующего отчетному периоду года, который для удобства расчетов поставлен на баланс также в декабре.
На 1 января следующего года объект отражается по первоначальной стоимости. Амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом.
Введем следующие обозначения:
t – срок полезного использования объекта НМА;
х – первоначальная стоимость созданного (приобретенного) объекта НМА, (ден. ед);
х/t – ежемесячные амортизационные отчисления по вводимому в хозяйственный оборот объекту НМА;
n – год использования (возраст объекта НМА);
Nим – изменение суммы налога на имущество предприятия в связи с постановкой на учет объекта НМА (ден. ед).
Рассчитаем среднегодовую стоимость вводимого объекта НМА за период n лет:
1) ССН1 = х/2 + (х – 3 х/t) + (х – 6 х/t) + (х – 9 х/t) + (х – 12 х/ t: 2): 4 = х – 6 х/t
2) ССН2 =1/2 (х – 12 х/t) + (х –15 х/t) + (х –18 х/t)+ (х – 21 х/t) + ½ (х‑24 х/t): 4 = х‑18 х/t;
3) ССН3 = ½ (х – 24 х/t) + (х –27 х/t) + (х –30 х/t) + (х – 30 х/t) + (х – 33х/t) + ½ (х‑36 х/t): 4 = х – 30 х/t;
4) ССНn = х – х/t (12 n – 6)) = х (1 – (12 n – 6)/t),
где: ССН1, ССН2, ССН3, ССНn – среднегодовая стоимость вводимого в хозяйственный оборот нематериального актива соответственно за первый, второй, третий и n – ый год использования.
В этом случае изменение налога на имущество составит за n- й год при ставке налога на имущество равной 0,02 составит:
Н им. = 0,02 [х – (х 12n -6)/t] = 0,02 х – (0,24 n х – 0,12 х) / t
Затраты образующие себестоимость, группируются по следующим элементам:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизационные отчисления основных фондов, в том числе амортизация нематериальных активов.
– прочие затраты, в том числе сумма налога на имущество предприятий.
Для расчетов предполагаем, что доходы предприятия за расчетный период не изменяются. В этом случае любое увеличение (уменьшение) элемента затрат, включаемого в себестоимость, повлечет уменьшение (увеличение) базы налогооблагаемой прибыли.
Постановка на баланс предприятия нового объекта НМА повлечет за собой изменение структуры доходов, которое выразится в следующем:
– в увеличении элемента затрат «Амортизация основных фондов» на сумму амортизационных отчислений за год (2 х/t);
– в увеличении элемента «Прочие затраты» на сумму изменения налога на имущество предприятия за год;
– в уменьшении валовой прибыли на сумму увеличения себестоимости продукции (работ, услуг).
Пусть Р – налогооблагаемая прибыль за год, предшествующий введению объекта НМА в хозяйственный оборот за счет введения НМА в состав имущества предприятия (ден. ед);
Нпо – сумма налоговых платежей за год, предшествующий введению в хозяйственный оборот НМА, по налогу на прибыль;
Нп – величина налога на прибыль за год после постановки НМА на учет (ден. ед).
При этом сумма налоговых платежей по налогу на прибыль при ставке равной 0,3 за год составит:
Нп= 0,3 (Р – 12 х/t – Ним.) = 0,3 (Р – 12 х/t – 0,02 (х – х/t (12 n – 6))) = 0,3 (Р – 0,02х – 12, 12 х/t + 0,24 n х/t)= 0,3 Р – 0,3 х (0,02 + (12,12 – 0,24 n) / t
где 0,3 – ставка налога на прибыль
Изменение суммы платежей по налогу на прибыль (D Нп) составит:
(D Нп) =Нпо–Нп = 0,3 Р – 0,3 Р – 0,3 х (0,02 + (12,12 – 0,24 n) / t = 0,3х (0,02 + 12,12 – 0,24 n)/ / t
Таким образом, зависимость суммы налогов от первоначальной стоимости вводимого в хозяйственный оборот НМА (х), срока его полезного использования (t), количества лет, в течение которых НМА учитывается в балансе предприятия (n), балансовой прибыли, получаемой предприятием (Р) можно записать в виде системы уравнений:
 |
Нп + Ним. = 03 Р – х (3,516 + 0,168 n – 0,014 t) / t, при Нп > 0
S = Ним. = х (0,02 t – 0,2 Нп + 0,12)/ t, Нп < 0,
где: S – сумма налога на прибыль и налога на имущество предприятия по вводимому в хозяйственный оборот НМА.
Анализ неравенств показывает, что с увеличением стоимости НМА налог на имущество возрастет, налог на прибыль уменьшается и при хn становится равный нулю. До этого момента, суммарные налоговые платежи уменьшаются, а затем начинают расти.
Точка N соответствует минимальному значению суммарных налоговых платежей, которые достигаются при оптимальном значении х = хn. Минимальное значение суммы налогов достигается при Нп = 0, следовательно при постановке объектов НМА на бухгалтерский учет его первоначальная стоимость должна стремиться к хn.