Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Задачами аудита учета затрат на производство продукции организации являются:
- подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат;
- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете затрат на производство продукции;
- оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство [12, С. 13].
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита учета затрат на производство продукции организации, являются:
- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
- неправильная оценка остатков незавершенного производства;
- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.
В процессе аудиторской проверки учета затрат на производство продукции организации следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
- Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [9, С. 118].
Показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, источниками формирования которых являются остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета, составляющими аудит учета затрат на производство продукции организации, представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Объект аудита - учет затрат на производство продукции ООО "ПКФ "Автоспектр"
| Показатели (объекты, статьи) | Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель | |
| Наименование | Номер счета, субсчета | |
| Основное производство | 20 | Бухгалтерский баланс (Форма №1) стр. 213 "Затраты в незавершенном производстве" |
| Полуфабрикаты собственного производства | 21 | Оборотно-сальдовая ведомость |
| Вспомогательные производства | 23 | Оборотно-сальдовая ведомость |
| Общепроизводственные расходы | 25 | Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) |
| Общехозяйственные расходы | 26 | Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) |
| Брак в производстве | 28 | Оборотно-сальдовая ведомость |
При аудите учета затрат на производство продукцииорганизации используются документы:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
- положение об учетной политике организации;
- регистры бухгалтерского учета по счету 20 "Основное производство";
- карточки (ведомости) по заказам;
- таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;
- акты инвентаризации незавершенного производства;
- ведомости сводного учета затрат.
Таким образом, подводя итоги организации аудиторской проверки в ООО "ПКФ "Автоспектр", можно выделить следующие основные моменты.
Основной целью деятельности организации является извлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами. ООО "ПКФ "Автоспектр" осуществляет производство и продажу запасных частей к автомобилям. Бухгалтерский учет в ООО "ПКФ "Автоспектр" осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. Затраты по прямым статьям (списание основных материалов, начисление сумм оплаты труда, расчет отчислений в социальные фонды) учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Анализ системы внутреннего контроля показал, что он в целом соответствует уровню производственных задач, выполняемых ООО "ПКФ "Автоспектр". Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
2. планирование аудиторской проверки учета ЗАТРАТ НА ПОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ организации
2.1 Расчет уровня существенности
Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.
Для расчета уровня существенности по ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2008 год используем дедуктивный метод, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 2.1 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2007-2008 гг., в таблице 2.2 – определение уровня существенности.
Таблица 2.1 Расчет уровня существенности ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2007-2008 гг.
| Наименованиепоказателя | Предыдущий годНа 01.01.2008 | Отчетный годНа 01.01. 2009 | Базовый показатель |
| Прибыль до налогообложения | 899 | 22 444 | 11 672 |
| Выручка от продажи | 2 880 990 | 4 619 537 | 3 750 264 |
| Собственный капитал | 381 738 | 358 396 | 370 067 |
| Сумма активов | 898 229 | 852 086 | 875 158 |
| Затраты предприятия | 2 880 776 | 4 564 558 | 3 722 667 |
Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.
Таблица 2.2 Определение уровня существенности ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2007-2008 гг.
| № | Наименование показателя | Значение базового показателя | Критерии, % | Промежуточные значения для уровня существенности | Итоговые значения для расчета уровня существенности |
| 1 | Прибыль | 11 672 | 5 | 584 | - |
| 2 | Выручка от продажи | 3 750 264 | 2 | 75 005 | - |
| 3 | Капитал и резервы | 370 067 | 10 | 37 007 | 37 007 |
| 4 | Сумма активов | 875 158 | 2 | 17 503 | 17 503 |
| 5 | Затраты предприятия | 3 722 667 | 2 | 74 453 | - |
| 6 | Сумма итоговых значений по графе 4 | 204 552 | - х - х - х - | ||
| 7 | (строка №6) / гр.5 = промежуточное среднее | - х - х - х - | 40 910 | ||
| 8 | Сумма итоговых значений по графе 5 | - х - х - х - | 54 510 | ||
| 9 | (строка №8) / количество оставшихся показателей | - х - х - х - | 27 255 | ||
Среднее значение показателей уровня существенности будет равняться
(584+75005+37007+17503+74453) / 5 = 40 910
Можно исключить значения сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения. В данном случае минимальное значение отклоняется от среднего на 98,57% ((40910-584)/40910*100%=98,57%). Среди максимальных значений можно исключить 75005 и 74453, так как они сильно отличаются от среднего.
Определим новую среднюю величину. Она будет составлять:
(37007+17503)/2=27235
Данную величину можно округлить до 30000 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) "Существенность и аудиторский риск").
Условно предполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 30000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 15000 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.
Далее определим значимые статьи бухгалтерского баланса. Распределяем полученный уровень существенности между значимыми статьями бухгалтерского баланса.
Таблица 2.3 Порядок распределения единого показателя уровня существенности по ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2008 г.
Как видно из представленных данных, по анализируемому предприятию наибольшие уровни существенности имеют следующие статьи баланса: основные средства, запасы, уставной капитал, кредиторская задолженность.