В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.
Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи.
Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по Подоходному налогу).
Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Наиболее распространенными примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх установленных норм): они никаким образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующему законодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.
Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.
Пример, Предприятие по итогам работы за 2002г. получило следующие результаты:
| Данные бухгалтерского учета | Данные декларации о совокупном | |||
| наименование показателей | сумма, тыс.тенге | наименование показателей | сумма, тыс.тенге | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Доход от реализации продукции (работ, услуг) | 10200 | 3 1. Совокупный годовой доход, в том числе: - доход от реализации продукции (работ, услуг) - положительная курсовая разница | 1040010200 200 | |
| 2. Себестоимость реализованнойпродукции (работ, услуг), в томчисле:- амортизация основных средств- расходы на ремонт | 701521794 | 2. Расходы по реализованным товарам(работам, услугам) - 7620 тенге (7015-217-94 + 916) | 7620 | |
| 3. Расходы периода | 1915,54 | 3. Вознаграждение (ставка Лондонского | ||
| 3.1. Общие и административные | межбанковского рынка на дату получения | |||
| расходы, включающие: | 1780 | кредита составляет 2,455): | 67,77 | |
| - управленческие и хозяйственные | - сумма вознаграждения при первом огра- | |||
| расходы; | 916 | ничении (по кредитам, полученным в ино- | ||
| - штрафные санкции, подлежащие | странной валюте, вычет по вознагражде- | |||
| уплате в бюджет; | 68 | нию производится в пределах суммы, рас- | ||
| - командировочные сверх норм; | 44 | считанной с применением 2-кратной ставки | ||
| - расходы, не связанные с предпри- | Лондонского межбанковского рынка): | |||
| нимательской деятельностью (по- | 73945 тенге (1506000 х (2,455 х 2)%) | |||
| дарки к юбилейным датам, оплата | - сумма вознаграждения с учетом допол- | |||
| абонементов в бассейн для сотруд- | нительного ограничений (максимальная | |||
| ников предприятия); | 52 | сумма вознаграждения, подлежащая отне- | ||
| - начисленные налоги | 700 | сению на вычеты, ограничивается следую- | ||
| щей суммой: 0 + 135540 х 15 / 30 | ||||
| (сумма вознаграждения, выплачиваемая | ||||
| юридическому лицу-резиденту и подлежа- | ||||
| щая отнесению на вычеты, + сумма воз- | ||||
| награждения, выплачиваемая фактичес- | ||||
| ки х ставка налога у источника / ставка кор- | ||||
| поративного налога)] 67770 тенге | ||||
| 3.2. Расходы на выплату процентов | 4. Отрицательная курсовая разница (мак- | |||
| (кредит от нерезидента в иностран- | симальная сумма отрицательной курсовой | |||
| ной валюте получен 03.01.02г. в сум- | разницы, подлежащей отнесению на выче- | |||
| ме 10000 долларов США или по курсу | ты, ограничивается суммой дохода, полу- | |||
| Национального Банка РК на дату по- | ченного в виде положительной курсовой | |||
| лучения 150,6 тенге за 1 доллар - | разницы (200) плюс сумма в размере 50% | |||
| 1506000 тенге; срок кредита 2 года | налогооблагаемого дохода без учета кур- | |||
| под 9% годовых -135540 тенге | совых разниц (900,23). Поскольку величина | |||
| (1506000 х 9%)) | 135,54 | отрицательной курсовой разницы не пре- | ||
| вышает предельного ограничения | ||||
| (200 + 50% х 900,23) > 400, она в полном | ||||
| объеме относится на вычеты) | 400 | |||
| 5. Налоги (уплачено за текущий период | ||||
| 500 тыс.тенге, за предыдущий период - | ||||
| 50 тыс.тенге) | 550 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 4. Доход (убыток) от неосновной | 6. Амортизационные отчисления, расхо- | |||
| деятельности, в том числе. | (200) | ды нэ ремонт и другие вычеты по фикси- | ||
| - доходы от курсовой разницы | 200 | рованным активам; | 1062 | |
| - расходы от курсовой разницы | 400 | - амортизация основных средств | 981 | |
| - расходы на ремонт | 81 | |||
| Итого доход (п.1 - п.2 - п.З + п.4) | 1069,46 | Итого налогооблагаемый доход | ||
| (п.1 -n.2-n.3- п.4 - п.5 - п.6) | 700,23 | |||
В 2002г ставка корпоративного подоходного налогасоставляет 30%. Допустим, что в 2002г на 2003г. ставка налога будет установлена на уровне 32%. На начало 2002г. налоговый эффект временных разниц, перешедших из другихпериодов, составляет (45) тыс.тенге,
По приведенным данным условного примера налоговыйплатеж за 2002г. составит:
— подоходный налог к уплате (700,23 х 30%) = 210,07 тыс.тенгс
бухгалтерский доход 1069,46 тыс.тенгс
временные разницы - 601тыс.тенгЕ
(-981 - (-217) - 81 - (-94) -550 - (-700))
постоянные разницы + 231,77 тыс.тенгс
(68 + 44 + 52 - 67,77 - (-135,54))___________________________
налогооблагаемый доход 700,23 тыс.тенгс
(1069,46 - 601 + 231,77)
— налоговый эффект временных разниц в текущем году: (192,32) тыс.тенге ((601) х 32%);
— поправка отсроченного налога: (3) тыс.тенгс (-45 / 30% х 32% - (-45)).
Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.
Знаки сумм временных разниц определяются в зависимости от их влияния на налогооблагаемый доход.
При аннулировании временных разниц их знак меняется на противоположный, корреспонденция счетов при этом проставляется следующая:
дебет счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»; кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»
2. НАЛОГОВАЯ БАЗА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1 Налоговая база актива
Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.
Например, в результате использования здания организация получает налогооблагаемую прибыль, которая уменьшается на сумму вычетов по амортизации. По истечении срока полезной службы объекта накопленная сумма амортизации будет равна его стоимости. Поэтому в момент покупки здания временная разница не возникает, так как получаемая прибыль, в конечном счете, будет уменьшена на всю стоимость объекта, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но она образуется позже в результате применения разных норм амортизации в бухгалтерском учете и для налоговых целей. Это приводит к разнице между балансовой стоимостью здания в финансовой отчетности и их налоговой базой. Данная разница является временной разницей, поскольку с течением времени она будет элиминирована, т.е. налоговая база и балансовая стоимость будут равны, поскольку актив будет амортизирован полностью до его первоначальной стоимости.
Однако в случае корректировки налогооблагаемого дохода, при исключении из налогооблагаемого дохода расходов, в размерах и видах, определенных в соответствии с НК РК, к примеру, расходов, фактически понесенных налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, временная разница не возникает.
Пример
Первоначальная стоимость компьютера составляет 100 000 тенге. Актив эксплуатируется в течении 5 лет. В результате того, что ставка амортизации по налоговому учету составляет 40% и применяется метод уменьшающегося остатка, а по бухгалтерскому учету 20% при применении равномерного метода, ежегодно будут возникать временные разницы.
| № | Налоговая отчетность: | 1 год | 2 год | 3 год | 4 год | 5год |
| 1 | Налоговая амортизация | 40000 | 24000 | 14400 | 8640 | 12960 |
| 2 | Налоговая база | 60000 | 36000 | 21600 | 12960 | 0 |
| Финансовая отчетность | ||||||
| 3 | Первоначальная стоимость | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 |
| 4 | Начисленная амортизация c нарастающим итогом | 20000 | 40000 | 60000 | 80000 | 100000 |
| 5 | Балансовая стоимость | 80000 | 60000 | 40000 | 20000 | 0 |
| 6 | Разница временная | 20000 | 24000 | 18400 | 7050 | 0 |
| 7 | Отложенный налоговый актив (обязательство)строка 6х30% | 6000 | 7200 | 5520 | 2115 | (2115) |
Ставка корпоративного подоходного налога – 30%.