ВВЕДЕНИЕ
Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.
Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.
Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом:объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;
налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;
налоговая ставкапредставляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;
налоговый период- это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.
Подоходный налог один из распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран.Общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу наприбыль предусмотрен МСФО 12 «Налоги на прибыль».Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Генерального плана счетов, в который входят счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог» и тд.
1. УЧЁТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
1.1 Индивидуальный подоходный налог
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальномуподоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».
| Плательщики индивидуального | Обьекты налогообложения | Налоговые ставки | Налоговый период |
| Физические лица резиденты Республики Казахстан, имеющие объекты налогообложения | Доходы, облагаемые у источника выплаты (за исключением доходов, не надлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом) | 1. Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей - 12% 2. Доходы адвокатов и частных нотариусов - 10% 3. Прочие доходы. до 15-кратного годового расчетного показателя - 5% с суммы облагаемого дохода; от 15~кратиого до 40-кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10% с суммы, превышающей его; от 40-крапюго до 600-кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 20% с суммы, превышающей его; cm600-краггиого и свыше - сумма налога с 600-кратного годового расчетисто показателя + 30% с суммы, превышающей его | Календарный год |
| Доход, не облагаемые у источника выплаты | |||
| Физические лица-нерезиденты Республики Казахстан, имеющие объекты налогообложения | Доходы, облагаемые у источника выплаты, доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом) | Налоговый кодекс Раздел 6. |
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.
При удержании подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог
При этом следует отметить, что в соответствии с Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» от 23 ноября 2002 года №358-11-3РК, доходы работников облагаемые у источника выплат, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежит обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Организация производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днём выплаты дохода отчётного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.
При перечислении индивидуального подоходного налога в бюджет на основании выписки банка составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счёты 3120 «Индивидуальный подоходный налог»
Кредит счёта 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
За каждый квартал организации обязаны предоставлять в налоговые органы расчёт по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
По окончании отчётного года организации предоставляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу в налоговые органы по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.
1.2Корпоративный подоходный налог.
Подоходный налог является одним из наиболее существенных видов налогов, уплачиваемых предприятием.
Учетрасчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».
| Плательщики корпоративного подоходного налога | Объектыналогообложения | Налоговыеставки | Налоговый период |
| Юридические пица, резиденты Республики Казахстан (за исключением Национального Банка и государственных учреждений) | Налогооблагаемый доход | 30% | Календарный год |
| Доход, облагаемый у источника выплаты | 15% | ||
| Юридические лица, резиденты Республики Казахстан, для которых земля является основный средством производства | Налогооблагаемый доход | 10% | Календарный год |
| Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность е Республике Казахстан через постоянное учреждение | Налогооблагаемый доход | 30% | Календарный год |
| Чистый доход | 15% | ||
| Юридические лица-нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан | Доход, облагаемый у источника выплаты | 15% - дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения, 10% - страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков; 5% - страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков; 5% - доходы oт оказания транспортный услуг в международных перевозках; 20% - прочие доходы |
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разницамежду совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты
Совокупный годовой доход. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации здании, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операции; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемыепри распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.