В книге кассира-операциониста страницы не пронумерованы и не прошнурованы, она не подписана руководителем и главным бухгалтером, в ней много неоговоренных исправлений и подчисток.
Для выплаты зарплаты работникам 5 марта из банка по чеку получены деньги в сумме 250 000 руб. Выплата заработной платы произведена 10 марта в сумме 200 000 руб.
Остаток денег в сумме 50 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
О чем свидетельствуют выявленные нарушения?
Задача 7.
С расчетного счета по чеку от 15 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из банка на неотложные хозяйственные нужды 3000 руб.
Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы.
На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 3000 руб.
В представленном авансовом отчете коммерческого директора указано получение денег в подотчет из банка в сумме 3000 руб., которые израсходованы на командировочные нужды.
К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 3000 руб.
Бухгалтер составил следующие бухгалтерские записи по этой операции:
1) Д 71 К 51 - 3000 руб. - получены деньги из банка по чеку коммерческим директором для хозяйственных нужд;
2) Д 26 К 71 - 3000 руб. - утвержден авансовый отчет коммерческого директора.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 8.
В ходе аудита кассовых операций были обнаружены следующие факты:
1) отсутствовал договор с кассиром о полной материальной ответственности;
2) установлены факт смены кассира и отсутствие акта об инвентаризации;
3) в кассовой книге отсутствуют страницы;
4) приходные и расходные кассовые ордера оформлены неверно.
Составьте отчет аудитора.
Задача 9.
Аудитором при проверке обнаружены:
1) расходный кассовый ордер от 2 марта, свидетельствующий о выдаче подотчетной суммы экспедитору Алексееву В.В. в размере 5000 руб.;
2) авансовый отчет, подписанный подотчетным лицом Алексеевым В.В. от 20 марта на сумму 4500 руб., с приложением железнодорожных билетов;
3) приходный кассовый ордер от 20 марта, удостоверяющий возврат Алексеевым В.В. суммы неиспользованного аванса в размере 500 руб.
Аудитор не обнаружил приказа о направлении в командировку, сметы расходов, служебного задания. Расходный кассовый ордер не имеет подписи руководителя.
Составьте мнение аудитора.
Контрольные вопросы по аудиту кассовых операций
1. Какие нормативные документы необходимо использовать при аудиторской проверке кассовых операций?
2. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки достоверности и целесообразности кассовых операций?
3. Назовите источники информации при проверке кассовых операций.
4. Какие процедуры следует выполнить аудитору при проверке выдачи наличных денег в подотчет?
5. В чем заключается проверка оформления кассовых операций?
6. Как осуществляется контроль ведения кассовой книги и правильности хранения денег?
7. Назовите объекты аудита кассовых операций.
8. Перечислите и дайте характеристику этапам аудиторской проверки кассовых операций.
9. Назовите возможные ошибки, выявляемые в результате аудиторских проверок кассовых операций.
10. Составьте на основе возможных ошибок ситуационные задачи по аудиту кассовых операций.
Цель аудиторской проверки аудита учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материалов, в установлении правильности оформления операций по ним в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Задачи аудита материалов:
1) проверка правильности отнесения активов к материалам;
2) проверка правильности приобретения, оприходования, списания материалов;
3) оценка состояния синтетического и аналитического учета материалов в проверяемом периоде;
4) оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
5) оценка качества инвентаризации материалов.
Источники информации: учетная политика организации, договора купли-продажи материалов, акты о приемке материалов, приходные ордера, карточки учета материалов, лимитно-заборные карты, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, учетные регистры, Главная книга, форма 1 "Бухгалтерский баланс" и др.
Программа аудита материалов представлена в табл.7.
Таблица 7
Программа аудита учета материалов
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 1. Изучение положений учетной политики по направлениям проверки | Учетная политика, внутрифирменные инструкции |
| 2. Оценка степени надежности системы внутреннего контроля материалов | - |
| 3. Проверка правильности определения фактической стоимости материалов при поступлении | Накладные, счета-фактуры, приходные ордера, акты о приемке материалов |
| 4. Проверка неотфактурованных поставок | Акты о приемке материалов, накладные |
| 5. Проверка правильности оценки выбытия материалов | Накладные, лимитно-заборные карты, требование-накладная |
| 6. Проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материалов | Учетные регистры по материалам |
| 7. Проверка контроля за наличием и сохранностью материалов | Оборотные ведомости, карточки складского учета |
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 8. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов | Акты и другие документы на списание расхода материалов, расчет отклонений |
| 9. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и учетных регистров | Баланс, приложение № 5, учетные регистры |
| 10. Проверка результатов переоценки материалов | Регистры по учету материалов, баланс |
| 11. Проверка полноты и качества инвентаризации материалов | Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, инвентаризационная опись |
| 12. Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь | Акты на списание хищений, недостач, потерь, сличительная ведомость |
Материал по аудиту учета материалов рассматривается на основе законодательно-нормативных документов и учебной литературы [1-13, 17, 18, 21].
Задача 1.
С учетом требований "Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" проверьте правильность:
1) определения результатов инвентаризации материалов на складе;
2) бухгалтерских записей;
3) исчисления сумм НДС.
Данные инвентаризации приведены в табл.8.
Таблица 8
Результаты инвентаризации
| №п. п. | Наименование материала | Единица изме-рения | Учетная цена, руб. | Фактическое наличие | По учетным данным | ||
| Количество | Сумма | Количество | Сумма | ||||
| 1 | Спирт технический | кг | 40 | 60 | 2400 | 120 | 4800 |
| 2 | Белила цинковые | кг | 42 | 164 | 6888 | 180 | 7560 |
| 3 | Олифа | кг | 24,5 | 260 | 6370 | 220 | 5390 |
| 4 | Провод сечением 2 мм | м | 12 | 460 | 5520 | 540 | 6480 |
| Количество | Сумма | Количество | Сумма | ||||
| 5 | Провод сечением 4 мм | м | 14 | 780 | 10 920 | 680 | 9520 |
| 6 | Бумага упаковочная | кг | 4,3 | 900 | 3870 | 900 | 3870 |
| Итого | 2624 | 35 968 | 2640 | 37 620 | |||
Один литр спирта весит 0,9 кг. Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам (спирт) на день инвентаризации составили 10%. Нормы естественной убыли при хранении:
1) спирт технический - 2% от оборота;
2) белила - 0,05% от оборота;
3) олифа - 0,1% от оборота.
Оборот по отпуску материалов с даты последней инвентаризации составил:
1) спирт - 500 л;
2) белила - 120 кг;
3) олифа - 80 кг.
Розничная цена 1л спирта - 100 руб.
Бухгалтером данной организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) Д 20 К 10 - 5348 руб. - списаны материалы по результатам проведения инвентаризации;
2) Д 10 К 91 - 1400 руб. - оприходованы излишки материалов по результатам инвентаризации.
Сформировать мнение аудитора по данной ситуации. Выявить допущенные нарушения. Оценить существенность выявленных нарушений.
Задача 2.
В учетной политики организации предусмотрен учет материалов с применением счетов 15 и 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам, равным цене поставщика. Списание материалов в производство осуществляют методом ФИФО.
Проверить бухгалтерские записи по счетам в журнале регистрации хозяйственных операций (табл.9).
Составить аналитическую справку для включения в письменную информацию аудитора по результатам проверки.
Таблица 9
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п. п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | 1 декабря получено на склад 100 банок масляной краски по 3 кг. В счете-фактуре поставщика указана продажная цена 1 банки 180 руб., в том числе НДС 27 руб. | 1519 | 6060 | 15 3002 700 |
| 2 | На основании приходного ордера краска принята к учету на склад | 10 | 15 | 15 300 |
| 3 | Приняты к учету услуги транспортной организации за доставку краски по счет-фактуре и акту выполненных работ 600 руб., в том числе НДС 92 руб. | 2619 | 6060 | 50892 |
| 4 | Оплачено с расчетного счета за доставку краски | 60 | 51 | 600 |
| 5 | Оплачено с расчетного счета поставщику за краску | 60 | 51 | 18 000 |
| 6 | 12 декабря получено на склад 500 банок краски от ЗАО "Наш дом". В счете-фактуре указана цена 1 банки весом 3 кг. - 180 руб., в том числе НДС 27 руб. | 151910 | 606015 | 76 27113 72976 271 |
| 7 | Посредник предъявил счет за услуги по закупке краски. В счете-фактуре указано, что данные услуги составили 1200 руб., в том числе НДС 183 руб. | 1519 | 6060 | 1 017183 |
| 8 | 26 декабря произведена оплата ЗАО "Наш дом" за краску | 60 | 51 | 90 000 |
| 9 | Налоговый вычет по НДС | 68 | 19 | 16 704 |
Задача 3.