МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
АУДИТ
Учебное пособие
для практических занятий
Часть II
Челябинск 2003
Учебное пособие предназначено для студентов факультета коммерции дневной и заочной форм обучения специальности 060500 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
По каждой теме приведены цели и задачи по аудиту нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов. Представлены программа аудита, аудиторские процедуры и контрольные вопросы. Приведены практические задания по объектам аудита.
Табл.9, список лит. - 21 назв.
Одобрено учебно-методической комиссией факультета коммерции.
Рецензенты: Янахова М. М, Колупаева Е.П.
Издательство ЮУрГУ, 2003
Оглавление
Введение
1. Аудит учета основных средств
2. Аудит учета нематериальных активов
3. Аудит учета кассовых операций
4. Аудит учета материалов
Библиографический список
Приложение
В современных условиях развития рыночной экономики усилилась необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, цель которого обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В России в последние годы проводится реформа аудита, целью которой является приближение его к международным стандартам, в частности, введены в действие Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. При этом существенно меняется методология аудита. В этих условиях усиливается роль дисциплины "Аудит" при подготовке студентов по специальности 060500 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
Данная дисциплина входит в блок специальных дисциплин, содержание которых регламентируется государственным образовательным стандартом по специальности 060500.
Целью учебного пособия является закрепление полученных теоретических знаний по курсу и усвоение методики проведения аудита нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов.
В результате изучения дисциплины "Аудит" студент должен осмыслить сущность аудита, усвоить методику проведения аудиторской проверки объектов основных средств, нематериальных активов, кассовых операций и материалов, овладеть основными аудиторскими процедурами.
При подготовке к практическим занятиям студенту следует изучить аудиторские процедуры, приведенные в программах аудита основных средств, нематериальных активов, кассовых операций, материалов.
Пособие содержит ситуационные задачи по аудиту нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов. В конце каждой темы приводятся контрольные вопросы, позволяющие студенту проверить свои знания.
Пособие позволит студенту применять полученные знания для решения конкретных практических ситуаций в аудите.
Цель аудита учета основных средств - сформировать мнение относительно правильности их классификации, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Задачи аудита основных средств:
1) изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;
2) подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;
3) проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;
4) оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения в учете;
5) оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Источники информации: учетная политика организации, первичные учетные документы по основным средствам (акты приемки-передачи основных средств, акты на списание основных средств, счета-фактуры, накладные, инвентарные карточки учета основных средств и др.), учетные регистры, Главная книга, формы бухгалтерской финансовой отчетности (форма 1 "Бухгалтерский баланс", форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и др.).
Программа аудита основных средств представлена в табл.1.
Таблица 1
Программа аудита основных средств
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 1. Аудит наличия и сохранности основных средств | Инвентарные карточки учета основных средств |
| 1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Приказы, распоряжения |
| 1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств | Договоры, соглашения |
| 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены | Протоколы, соглашения, приказы |
| 1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
| 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | - |
| 1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| 1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | Приказы, акты, инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией организации | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры материальной ответственности |
| 1.11 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Формы отчетности |
| 2. Аудит движения основных средств | - |
| 2.1 Проверка правильности поступления основных средств | Приказы, акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки |
| 2.2 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, ак-ты приемки-передачи основных средств |
| 2.3 Проверка отражения в отчетности движения основных средств | Формы отчетности |
| 3. Аудит правильности начисления амортизации | - |
| 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 3.2 Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета |
| 3.3 Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета |
| 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета |
| 3.6. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Формы отчетности |
Материал по аудиту учета основных средств рассматривается на основе законодательно-нормативных документов и учебной литературы [1-15,21].
Задача 1.
Организация оприходовала станок. Сумма, уплаченная поставщику по договору, составила 30 000 руб., в том числе НДС 4576 руб. Доставка станка произведена транспортной организацией.
Оплачены и акцептованы услуги по доставке станка на склад на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366 руб. Сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 1200 руб., в том числе НДС 183 руб. Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 08 К 60 - 25 424 руб. - оприходован станок, поступивший от поставщика;
2) Д 19 К 60 - 4576 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
3) Д 26 К 76 - 2034 руб. - приняты к учету услуги посреднической организации и акцептован счет поставщика;
4) Д 19 К 76 - 366 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
5) Д 26 К 76 - 1017 руб. - приняты к учету услуги по погрузочно-разгрузочным работам и акцептован счет поставщика;
6) Д 19 К 76 - 183 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
7) Д 01 "Основные средства в эксплуатации" К 08 - 25 424 руб. - станок введен в эксплуатацию.
Установите характер нарушений, определите, какие нормативные документы нарушены, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора, оцените существенность выявленных нарушений.
Задача 2.
Аудиторской проверкой установлено, что организацией продан сварочный аппарат. Выручка от реализации сварочного аппарата составила 90 000 руб. Основной вид деятельности организации - производство стальных конструкций. При этом произведены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 01 "Выбытие основных средств" К 01 "Основные средства в эксплуатации" - 40 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств при выбытии;