5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера полноту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.
6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.
7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".
8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером.
Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:
санкционирующими и осуществляющими операции;
обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;
отражающими операции в учете.
9) Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.
10) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.
11) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.
На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды.
Контрольная среда состоит из следующих факторов:
философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;
организационная структура предприятия;
состав и деятельность отдела внутреннего аудита;
методы распределения полномочий и ответственности;
методы контроля, используемые управленческим звеном;
кадровая политика;
влияние внешней среды.
Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:
1. Опрос компетентных работников предприятия.
2. Проверка документов записей и сообщений.
3. Наблюдение.
4. Повторное выполнение.
Из недостатков системы внутреннего контроля было выявлено:
отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ТОО "Вираж" по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции, тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений) увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия;
При увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения. В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии ТОО "Вираж" составляет 30%.
Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.
Формула исчисления риска необнаружения выглядит следующим образом:
PН = ПАР / (ВХР× РК) (1)
где: РН - риск не обнаружения
ПАР - приемлемый аудиторский риск
ВХР - внутрихозяйственный риск
РК - риск контроля.
Для аудита финансовой отчетности риск необнаружения составил:
PН = 1% / (50% × 30%) = 0,6%
Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке финансовой отчетности.
Ключевыми областями аудиторской проверки финансовой отчетности были признаны следующие:
аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности;
аудит составления финансовой отчетности;
аудит взаимоувязки показателей отчетности.
Также в программе аудита указываются следующие основные положения:
цель аудита;
основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.
характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
предполагаемая продолжительность проверки.
В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей. (Приложение Ж)
Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж" явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.
Рассмотрим последовательно все области аудиторской проверки финансовой отчетности.
Аудит финансовой отчетности ТОО "Вираж" включал в себя процедуры проверки проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности, аудит составления финансовой отчетности, аудит взаимоувязки показателей отчетности.
1) Аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности.
Годовая финансовая отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой финансовой отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы предприятия, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельности предприятия.
Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.
В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" проведение инвентаризаций перед составлением годовой финансовой отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации в ТОО "Вираж" оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе "Расшифровка кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г." и "Расшифровка дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г." (приложения И, К).
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ТОО "Вираж" проводится в соответствии с Законом. Имеется только одно нарушение - расхождение в первичных документах, которые предприятие применяет для оформления инвентаризации. Можно рекомендовать следующее: если бухгалтерская служба решает использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в ТОО "Вираж" следующие:
по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
сумма дебиторской задолженности установлена правильно;
сумма кредиторской задолженности установлена правильно.
По состоянию на 1 января 2008 года балансовая стоимость состоящих на учете основных средств составляла 1245178тенге, нематериальных активов - 362649 тенге.
Сведения о товарно-материальных запасах на 1 января 2008 года - 52143585 тенге. Финансовые результаты деятельности ТОО "Вираж" за 2006-2007 года представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Финансовые результаты за период 2006-2007 гг. тенге
| Наименование показателей | 2006 | 2007 |
| 1 | 2 | 3 |
| Общий доход от реализации продукции и оказания услуг | 260811988 | 369994390 |
| Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 227531679 | 315612577 |
| Валовая прибыль | 33280309 | 54381813 |
| Административные расходы | 30075274 | 46952167 |
| Доход от основной деятельности | 3208978 | 7404603 |
| Прочие доходы | 3943 | |
| Расходы по налогообложению | 1021611 | 2199697 |
| Чистая прибыль | 2187367 | 5204906 |
Как видно из таблицы 8 с течением времени повышаются значения всех финансовых показателей, как отражающих доходную часть деятельности ТОО "Вираж", так и расходную часть (себестоимость продукции, расходы). Итоговое значение чистого дохода соответственно растет, что положительно характеризует итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия за ряд последних лет.
В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия счетов.
На завершающем этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что подразделы 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и 6200 "Прочие доходы " разносятся по истечении года на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", а затем закрываются счетом 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Была осуществлена проверка журнала-ордера по счету 1210, оборотно-сальдовой ведомости к нему и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Также произведена проверка соответствия сумм дохода от реализации готовой продукции в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму дохода от реализации и отразил ее в необходимых документах.