Уменьшение резервного фонда происходит только при погашении за счет него убытка отчетного года, при этом производится запись по дебету счета 82 (аналитический счет учета резервного фонда) и кредиту счета 84 (аналитический счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года) [4, ст.35; 8].
Уменьшение фонда акционирования работников происходит только при наделении выкупленными акциями работников народного предприятия (акционерного общества работников), что отражается записью по дебету счета 82 (аналитический счет учета фонда акционирования работников) или 84 (аналитический счет учета фонда акционирования работников) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" [4, п.2 ст.35].
В соответствующих графах группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам 82 и 84. Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.
ПРИМЕР 2.10. Показатели по счету 82, субсчет 82-1 "Резервный фонд" (другие фонды в соответствии с законодательством отсутствуют): руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Кредитовое сальдо по субсчету 82-1 на начало года | 2 000 000 |
| 2. Кредитовый оборот по субсчету 82-1 | 1 400 000 |
| 3. Дебетовый оборот по субсчету 82-1 | 0 |
| 4. Кредитовое сальдо по субсчету 82-1 на конец года | 3 400 000 |
Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год: тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Графа 3 "Остаток" | 1000 |
| 2. Графа 4 "Поступило" | 1000 |
| 3. Графа 5 "Использовано" | - |
| 4. Графа 6 "Остаток" | 2000 |
Остаток резерва, созданного в соответствии с законодательством, на 01.01.2008г. составляет 2 000 000 руб.
В 2008 году:
поступило - 1 400 000 руб.;
использовано - 0 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 3 400 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 400 000 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.10 будет выглядеть следующим образом.
Группа статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с учредительными документами. В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации по двум видам резервов, созданных в соответствии с учредительными документами. Однако при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.
| Показатель | Остаток | Поступило | Использовано | Остаток | |
| наименование | код | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством: Резервный фонд(наименование резерва) данные предыдущего года | 151 | 1 000 | 1 000 | - | 2 000 |
| данные отчетного года | 152 | 2 000 | 1 400 | - | 3 400 |
Отчисления в резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, отражаются по кредиту счетов 82 "Резервный капитал" (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (аналитический счет учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) в корреспонденции со счетом 84 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) отчетного года). Для учета специальных фондов организация может ввести к указанным счетам дополнительные субсчета [8].
В зависимости от целей, на которые созданы фонды специального назначения, уменьшение фондов может отражаться записями:
- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) и кредиту счета 80 "Уставный капитал" - при направлении фондов специального назначения на увеличение уставного капитала.
- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов на выплату дивидендов по привилегированным акциям) и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при выплате дивидендов по привилегированным акциям в отсутствие прибыли отчетного года;
- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов на осуществление социальных выплат) и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - при осуществлении социальных выплат работникам.
В соответствующих графах группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам 82 и 84. Данные в графе 5 "Использовано" указываются в круглых скобках.
Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.
ПРИМЕР 2.11. Показатели по счету 82, субсчет 82-2 "Фонд обязательного выкупа акций" (создание иных фондов уставом не предусмотрено): руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Кредитовое сальдо по субсчету 82-2 на начало года | 3 000 000 |
| 2. Кредитовый оборот по субсчету 82-2 | 2 600 000 |
| 3. Дебетовый оборот по субсчету 82-2 | 0 |
| 4. Кредитовое сальдо по субсчету 82-2 на конец года | 5 600 000 |
Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год: тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Графа 3 "Остаток" | 1500 |
| 2. Графа 4 "Поступило" | 1500 |
| 3. Графа 5 "Использовано" | - |
| 4. Графа 6 "Остаток" | 3000 |
Остаток резерва, созданного в соответствии с учредительными документами, на 01.01.2008г. составляет 3 000 000 руб.
В 2008 году:
поступило - 2 600 000 руб.;
использовано - 0 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 5 600 000 руб. (3 000 000 руб. + 2 600 000 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.11 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Остаток | Поступило | Использовано | Остаток | |
| наименование | код | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: Фонд обязательного выкупа акций--------------------(наименование резерва) данные предыдущего года | 161 | 1 500 | 1 500 | - | 3 000 |
| данные отчетного года | 162 | 3 000 | 2 600 | - | 5 600 |
Группа статей "Оценочные резервы". По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов оценочных резервов (п. 27 ПБУ 5/01, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02, п. 63 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 27 ПБУ 4/99). В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации только о двух видах оценочных резервов. Однако при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.
С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.
В соответствующих графах группы статей "Оценочные резервы" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам:
- 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", на котором учитываются резервы под снижение стоимости сырья, материалов, продукции, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства и т.п. ценностей;
- 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений", на котором учитывается резерв под обесценение финансовых вложений;
- 63 "Резервы по сомнительным долгам", на котором учитывается резерв по сомнительным долгам.
Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.
ПРИМЕР 2.12. Показатели по счетам 14, 59 и 63 в бухгалтерском учете
| Показатель | Сумма |
| 1. По счету 14 | |
| 1.1. Кредитовое сальдо по счету 14 на начало года | 78 000 |
| 1.2. Кредитовый оборот по счету 14 | 48 000 |
| 1.3. Дебетовый оборот по счету 14 | 78 000 |
| 1.4. Кредитовое сальдо по счету 14 на конец года | 48 000 |
| 2. По счету 59 | |
| 2.1. Кредитовое сальдо по счету 59 | 40 000 |
| 2.2. Кредитовый оборот по счету 59 | 30 000 |
| 2.3. Дебетовый оборот по счету 59 | - |
| 2.4. Кредитовое сальдо по счету 59 на конец года | 70 000 |
| 3. По счету 63 | |
| 3.1. Кредитовое сальдо по счету 63 | 1 700 000 |
| 3.2. Кредитовый оборот по счету 63 | 1 000 000 |
| 3.3. Дебетовый оборот по счету 63 | 2 400 000 |
| 3.4. Кредитовое сальдо по счету 63 на конец года | 300 000 |
Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год. тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей | |
| 1.1. Графа 3 "Остаток" | - |
| 1.2. Графа 4 "Поступило" | 78 |
| 1.3. Графа 5 "Использовано" | - |
| 1.4. Графа 6 "Остаток" | 78 |
| 2. Резерв под обесценение финансовых вложений | |
| 2.1. Графа 3 "Остаток" | - |
| 2.2. Графа 4 "Поступило" | 48 |
| 2.3. Графа 5 "Использовано" | (8) |
| 2.4. Графа 6 "Остаток" | 40 |
| 3. Резерв по сомнительным долгам | |
| 3.1. Графа 3 "Остаток" | 1050 |
| 3.2. Графа 4 "Поступило" | 1700 |
| 3.3. Графа 5 "Использовано" | (1050) |
| 3.4. Графа 6 "Остаток" | 1700 |
1) Остаток резерва под снижение стоимости материальных ценностей на 01.01.2008г. составляет 78 000 руб.