В строке "Результат от переоценки объектов основных средств" указывается изменение входящего сальдо по счетам 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в результате проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки ОС.
| Показатель | На 31.12.2007г. | На 01.01.2008г. |
| 1. Кредитовое сальдо по счету 83, аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки ОС | 400 000 | 500 000 |
Результат от переоценки объектов ОС составляет:
изменение величины добавочного капитала - 100000 руб. (500000 руб. – 400000 руб.);
изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - 0 руб.;
изменение общей величины собственного капитала - 100000 руб. (100000 руб. + 0 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | |
| наименование | код | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Результат от переоценки объектов основных средств | 090 | X | 100 | X | - | 100 |
Свободная строка. По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах не упомянутых выше проведенных в межотчетный период корректировок нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и переоценок иного имущества (кроме основных средств), произведенных по состоянию на 1 января отчетного года и влияющих на величину собственного капитала организации [10, п.30].
По свободной строке, в частности, может показываться:
1. Информация о переоценке НМА. Начиная с 2008 г. организации вправе переоценивать объекты НМА на начало отчетного года по текущей рыночной стоимости в порядке, установленном п. п. 17 - 21 ПБУ 14/2007 (п. 16 ПБУ 14/2007). Переоценка НМА может влиять только на показатели добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
2. Информация о корректировках нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), вызванных изменением в оценочных значениях НМА (остаточной стоимости НМА). Начиная с 2008 г. организациям разрешено пересматривать срок полезного использования и способ начисления амортизации по НМА. Возникающие в связи с этим корректировки (изменения в оценочных значениях) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007).
3. Информация о корректировках нераспределенной прибыли, вызванных пересчетом отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога на прибыль (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).
Упомянутые выше корректировки могут быть у организации только при составлении отчетности за 2009 г. С 01.01.2009 к изменениям в оценочных значениях НМА применяется Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
По свободной строке может указываться изменение входящего сальдо по счетам 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в результате проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки и изменений в оценочных значениях НМА, пересчета отложенных налоговых активов и обязательств. Но поскольку новое ПБУ 14/2007 и указанные выше изменения в ПБУ 18/02 вступили в силу с 01.01.2008, то при формировании отчетности за 2008 г. эта строка заполнена не будет.
Строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 1 января отчетного года, т.е. с учетом корректировок, проведенных в межотчетный период.
Если у организации отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников, учредителей) и отражаемые по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" Бухгалтерского баланса, то значение графы 7 "Итого" строки 100 Отчета об изменениях капитала соответствует значению графы 3 строки 490 "ИТОГО по разделу III" Бухгалтерского баланса.
В соответствующих графах строки 100 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 1 января отчетного года.
ПРИМЕР 2.3. Показатели по счетам 80, 82, 83, 84. руб.
| Показатель | На 01.01.2008г. |
| 1. Кредитовое сальдо по счету 80 | 1 000 000 |
| 2. Кредитовое сальдо по счету 82 | 5 000 000 |
| 3. Кредитовое сальдо по счету 83 | 500 000 |
| 4. Кредитовое сальдо по счету 84 | 28 950 000 |
Остаток собственного капитала на 01.01.2008г. составляет:
уставный капитал - 1 000 000 руб.;
добавочный капитал - 500 000 руб.;
резервный капитал - 5 000 000 руб.;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 28 950 000 руб.;
всего собственный капитал - 35 450 000 руб. (1000000 руб. + 500000 руб. + 5000000 руб. + 28950000 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.3 будет выглядеть следующим образом.
Строка "Результат от пересчета иностранных валют". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине курсовых разниц, влияющих на величину добавочного капитала организации.
На величину добавочного капитала влияют курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). Эта курсовая разница учитывается на счете 83 "Добавочный капитал" обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).
| Показатель | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | |
| наименование | код | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Остаток на 1 января отчетного года | 100 | 1 000 | 500 | 5 000 | 28 950 | 35 450 |
В графе 4 "Добавочный капитал" строки "Результат от пересчета иностранных валют" указывается оборот за отчетный год по счету 83 "Добавочный капитал" (аналитический счет учета курсовой разницы) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Отрицательная курсовая разница, уменьшающая величину добавочного капитала, показывается по этой строке в круглых скобках.
"Чистая прибыль". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли (чистом убытке) отчетного года, увеличивающей (уменьшающем) показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки должен совпадать с показателем строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применению Плана счетов).
В графе 6 строки "Чистая прибыль" указывается оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Дебетовый оборот по счету 84 (т.е. полученный в отчетном году убыток) показывается по строке "Чистая прибыль" в круглых скобках, а кредитовый оборот (т.е. полученная в отчетном году прибыль) - без них.
ПРИМЕР 2.4. Показатели по счету 84. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) | 33 671 955 |
Чистая прибыль 2008 года составляет 33 671 955 руб.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.4 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | |
| наименование | код | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Чистая прибыль | 105 | X | X | X | 33 672 | 33 672 |
Строка "Дивиденды". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации.
Согласно корпоративному законодательству прибыль после налогообложения (чистая прибыль) распределяется в соответствии с решением общего собрания участников (учредителей, акционеров) общества или собственника имущества предприятия. Это решение может приниматься по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) организации (в том числе при осуществлении промежуточных выплат) отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если доход выплачивается акционерам, участникам, учредителям, являющимся работниками организации) [8].
Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).