Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям, разнообразной продукции, работам, услугам.
Контроль процесса реализации должен осуществляться на нескольких уровнях: внутрихозяйственный контроль – осуществляется должностными лицами организации, и внешний контроль, который проводится независимым аудитором либо вышестоящей организацией.
Внутрихозяйственный контроль носит, как правило, предварительный либо оперативный характер. Это позволяет вовремя обнаружить и установить причины недовыполнения планов по отдельным видам реализованной продукции, исправить обнаруженные недостатки в работе.
Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана экономического и социального развития предприятия на каждый год. Такой контроль проводят руководитель и главный бухгалтер организации, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями
Ревизоры и аудиторы осуществляют, как правило, последующий контроль, то есть проверку операций после их совершения на основании данных первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета. При изучении первичных документов необходимо проверить правильность заполнения всех реквизитов, наличие подписей ответственных лиц, штампов. Следует иметь в виду, что операции по реализации продукции (работ, услуг) в агропромышленном комплексе оформляются соответствующими первичными документами, формы которых утверждены постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 апреля 2002 года № 8 «Об утверждении специализированных форм товарно-транспортных, товарных накладных и приемных квитанций».
При проверке договорных взаимоотношений было установлено, что на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» заключаются договора купли-продажи, а также такие виды договоров как договор поставки и договор контрактации.
Произведенную сельскохозяйственную продукцию агрокомбинат поставляет заготовительным организациям на основании договоров контрактации. В таблице 2.1 представлены результаты проведенной проверки выполнения сроков и полноты поставок молока МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» КПУП «ГМЗ № 3» в соответствии с договором контрактации за 2004 год (приложение Р). Расхождений не установлено.
При проверке отпуска продукции покупателям широко используют приемы фактического контроля, например, контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции.
В ходе документальной проверки проверяются учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции. Особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к физической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы. Например, при сверке данных о количестве и качестве реализованного зерна УП «Комбинат хлебопродуктов» г. Минска была определена его зачетная масса, которая оказалась ниже физической, на что повлияли такие качественные показатели, как влажность и сорная примесь. Расчет представлен в таблице 2.2 (приложение С).
Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией. Это способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.
Выборочным путем была проведена сверка данных о количестве и качестве реализованного молока КПУП «ГМЗ № 3» за сентябрь 2004 года, представленная в таблице 2.3 (приложение Т). Было установлено, что данные агрокомбината соответствуют данным заготовителя.
Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен продаваемой продукции. Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов Республики Беларусь. Реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций и сверхплановых объемов реализуемой продукции (таблица 2.4).
Таблица 2.4. Ведомость проверки правильности исчисления
себестоимости 1 тонны реализованной продукции
| Вид продукции | По данным учета, тыс. руб. | По данным проверки, тыс. руб. | Отклонение, +, - |
| Молоко | 405 | 405,06 | +0,06 |
| Мясо | 3350 | 3349,86 | -0,14 |
| Зерно | 162 | 161,52 | -0,48 |
| Овощи открытого грунта | 380 | 379,78 | -0,22 |
| Овощи закрытого грунта | 1204 | 1204,06 | +0,06 |
| Сахарная свекла | 41 | 40,74 | -0,26 |
| Картофель | 299 | 298,78 | -0,22 |
П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка
Как видно из таблицы 2.4 отклонения в определении себестоимости единицы незначительны. Можно сделать вывод, что они произошли из-за округлений.
При проверке правильности применения скидок и надбавок к закупочной цене (на примере сахарной свеклы за октябрь 2004 года), данные которой представлены в таблице 2.5, расхождений не установлено (приложение У).
При проверке достоверности учетных данных о количестве реализованного молока государству, были изучены ведомости движения молока, где указывается количество проданного молока государству с каждой фермы за каждый день; товарно-транспортные накладные, где указывается количество реализованного молока со всей организации за день; а также приемные квитанции молочного завода, где показано общее количество принятого молока от организации за месяц. В ходе проверки перечисленных документов расхождений в количестве и качестве реализованного молока не обнаружено. Результаты проверки отражены в таблице 2.6.
Все товарно-транспортные накладные на отправку молока на молочный завод заполнены в соответствии с установленными правилами.
реализованного молока
| Месяц | Реализовано согласно | |||
| ТТН-1 (молоко) | приемным квитанциям | |||
| количество в зачетной массе, т | жирность, % | количество в зачетной массе, т | жирность, % | |
| Январь | 757 | 3,6 | 757 | 3,6 |
| Февраль | 764 | 3,6 | 764 | 3,6 |
| Март | 772 | 3,6 | 772 | 3,6 |
| Апрель | 806 | 3,6 | 806 | 3,6 |
| Май | 851 | 3,7 | 851 | 3,7 |
| Июнь | 938 | 3,7 | 938 | 3,7 |
| Июль | 984 | 3,7 | 984 | 3,7 |
| Август | 931 | 3,7 | 931 | 3,7 |
| Сентябрь | 897 | 3,6 | 897 | 3,6 |
| Октябрь | 855 | 3,6 | 855 | 3,6 |
| Ноябрь | 789 | 3,6 | 789 | 3,6 |
| Декабрь | 773 | 3,6 | 773 | 3,6 |
| Итого: | 10117 | - | 10117 | - |
П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка
Важным моментом в ходе проверки операций по реализации является определение своевременности перечисления покупателями средств за реализованную им продукцию. От этого в значительной степени зависит платежеспособность организации и своевременность ее расчетов с поставщиками.
Как видно из таблицы 2.7 оплата за молоко и сахарную свеклу производится своевременно, что нельзя сказать о другой продукции. Руководству необходимо на это обратить внимание и принять меры.
При изучении платежных документов установлено, что суммы, перечисленные организации за реализованное молоко по платежным поручениям, соответствуют суммам, начисленным в приемных квитанциях.
Для проверки правильности расчетов составлена вспомогательная ведомость (таблица 2.8).
| Наименование продукции | Срок оплаты по договору | Срок фактической оплаты | Отклонение, +, - |
| Молоко | 20.01.2004 | 21.01.2004 | +1 |
| 24.04.2004 | 24.04.2004 | - | |
| Мясо | 25.08.2004 | 27.08.2004 | +2 |
| 24.11.2004 | 28.11.2004 | +4 | |
| Зерно | 17.08.2004 | 20.08.2004 | +3 |
| 28.10.2004 | 28.10.2004 | - | |
| 08.10.2004 | 13.10.2004 | +5 | |
| Овощи | 27.09.2004 | 29.09.2004 | +2 |
| 24.10.2004 | 30.10.2004 | +6 | |
| Сахарная свекла | 25.09.2004 | 25.09.2004 | - |
| 24.11.2004 | 24.11.2004 | - | |
| Картофель | 17.09.2004 | 20.09.2004 | +3 |
| 28.10.2004 | 28.10.2004 | - | |
| 08.11.2004 | 13.11.2004 | +5 |
П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка