Важной задачей бухгалтерского учета является правильная стоимостная оценка активов, которыми располагает предприятие. Наиболее распространенным принципом оценки активов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическая стоимость на момент приобретения.
Таблица 1
Аудиторская фирма "Пэйн и Смитсон"Бухгалтерский баланс (в долларах) по состоянию на 31.01.2001 г.
| Активы | Финансовые обязательства и капитал собственника | ||
| Денежные средства | 10 000 | Финансовые обязательства | |
| Счета к получению | 20 000 | Счета к оплате | 15 000 |
| Товарные запасы | 30 000 | Задолженность по оплате труда наемных работников | 15 000 |
| Здание | 40 000 | Задолженность перед федеральным бюджетом | 10 000 |
| Земля | 50 000 | Капитал собственника | |
| Капитал Лэйдэла Пэйна | 55 000 | ||
| Капитал Джанни Смитсон | 55 000 | ||
| Всего активы (баланс) | 150 000 | Всего финансовые обязательства и капитал собственника (баланс) | 150 000 |
Так, в нашем примере стоимость земельного участка, которым владеет аудиторская фирма "Пэйн и Смитсон" (табл.1.2), равна 50 000 долл. Это означает, что в момент покупки данного земельного участка (допустим, 11 июля 1990 г) компания заплатила предыдущему владельцу 50 000 долл., если оценивать этот вид имущества по состоянию на 31 декабря 2000 г. Несмотря на то, что с даты покупки участка прошло более 10 лет и фактическая рыночная стоимость этого участка по состоянию на эту дату могла значительно измениться, тем не менее в балансе будет показана фактическая стоимость земли, которая была в момент покупки, т.е.50 000 долл. Таким образом, бухгалтерский баланс не отражает рыночную стоимость, по которой данный вид имущества предприятия может быть продан, так как продажа земли еще не является свершившимся событием и действительная реальная цена участка не может быть известна до момента фактического совершения сделки по его продаже.
Кроме принципа "фактической стоимости приобретения", такой подход отражает соблюдение требований принципа объективности. Согласно этому принципу, в учете должна находить отражение только документально подтвержденная информация об уже фактически свершившихся событиях хозяйственной жизни. Информация о покупке земельного участка стоимостью 50 000 долл. является объективной, так как она соответствует соотношению спроса и предложения, имевшему место в момент покупки земли. В этом смысле указанная стоимость и является абсолютно рыночной оценкой данного вида имущества предприятия. Доказательства ее достоверности могут быть найдены, проверены и подтверждены любым аудитором. Текущая же рыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной, так как она основывается на личных предварительных мнениях продавцов и покупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако, как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а не фактический характер. Если бы активы оценивались по текущей рыночной стоимости, сложившейся на момент составления баланса, а также на основе субъективных точек зрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность, правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждого материального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемым колебаниям.
Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимости приобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятия обоснованных управленческих решений.
Еще одной причиной оценки некоторых видов активов (имущества) предприятия по фактической стоимости приобретения является соблюдение учетного принципа непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. К таким активам относятся земля, здания, сооружения, основное технологическое оборудование, коммуникации, дороги и другие объекты. Предположение, что предприятие будет продолжать свою деятельность в будущем, используя (а не продавая) эти виды имущества, делает не столь уж и обязательной необходимость применения текущей рыночной оценки для отражения в учете и отчетности стоимости таких активов.
Очевидным является то, что с наибольшим эффектом рассмотренные выше принципы применяются в тех странах, где темпы инфляции являются умеренно-нормальными. В странах же с высоким уровнем инфляции оценка стоимости активов (имущества) предприятий осуществляется с учетом индексов роста цен.
Однако и в этих случаях многие страны стараются соблюдать основные учетные принципы настолько последовательно, насколько это только представляется возможным. Так, в США в годы жестокой инфляции (1970‑е) было введено правило, обязывавшее крупные корпорации наряду с отражением в отчетности активов по их фактической стоимости на момент приобретения предоставлять также дополнительную информацию и об их текущей рыночной стоимости в специальном приложении к балансу. Вскоре такая практика показала, что затраты на получение такого рода информации значительно превышают получаемый эффект. В результате данное правило было отменено. Правда, и инфляционные процессы в этой стране к тому времени были также значительно ослаблены. Однако опыт показал, что при оценке активов более предпочтительным является следование проверенным принципам фактической стоимости на момент приобретения, непрерывно продолжающейся деятельности предприятия, объективности, а также принципу денежной оценки стоимости.
Основной организацией, занимающейся разработкой международных стандартов, является специальный Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ).
Он был создан в 1973 г. национальными организациями профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран. [12, с.68]
В качестве главных уставных целей КМСУ определены следующие:
Формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов.
Способствовать принятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру.
Осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.
Финансирование КМСУ осуществляется за счет взносов организаций-участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (InternationalFederationofAccountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности.
В составе КМСУ на постоянной основе работают правление и консультативная группа.
Основными функциями правления являются:
координация деятельности КМСУ;
определение программы его стратегического развития;
назначение рабочих групп для подготовки стандартов;
контроль за разработкой стандартов;
экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.
Правление состоит из представителей бухгалтерских организаций 13 стран. Как правило, в него входят представители 9 стран-основателей, некоторых стран - членов Комитета, транснациональных компаний, международных финансовых организаций, а также известные финансовые аналитики.
Руководит правлением председатель, который избирается сроком на два с половиной года. Его помощником является генеральный секретарь. Обычно правление проводит свои заседания три раза в год.
Основной функциональной обязанностью консультативной группы является оказание помощи правлению в его работе по созданию стандартов бухгалтерского учета и отчетности. В состав консультативной группы входят представители различных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относятся фондовые биржи; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д.
За время существования КМСУ под его эгидой было разработано 39 стандартов (включая замененные и пересмотренные), а также создана концептуальная основа для подготовки новых стандартов и внесения изменений в старые (табл.2 и 3).
Таблица 2
Перечень проектов стандартов
| № проекта | Название | Дата публикации |
| Е54 | Льготы для наемных работников | 1996 |
| Е58 | Операции дисконтирования | 1997 |
| Е61 | Слияния компаний | 1997 |
Таблица 3
Перечень основных международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ)
| Номер стандартаМСБУ | Название стандарта | Дата публикации или пересмотра |
| План подготовки и представления финансовых отчетов | 1989 | |
| 1 | Раскрытие политики бухгалтерского учета | 1974 |
| Пересмотрен: Представление финансовой отчетности | 1997 | |
| 2 | Товарно-материальные запасы | 1993 |
| 3 | Консолидированная финансовая отчетность | |
| Заменен МСБУ 27 и МСБУ 28 | 1989 | |
| 4 | Учет амортизации | 1976 |
| 5 | Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности | 1976 |
| Пересмотрен | 1998 | |
| 6 | Учет изменения цен | |
| Заменен МСБУ 15 | 1981 | |
| 7 | Отчетность о движении денежных средств | 1992 |
| 8 | Чистая прибыль или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике | 1993 |
| 9 | Учет затрат на исследования и разработки | 1993 |
| 10 | Непредвиденные события и события, произошедшие после даты составления бухгалтерского баланса | 1978 |
| 11 | Контракты по строительству | 1993 |
| 12 | Учет налогов на прибыль | 1996 |
| 13 | Представление текущих активов и текущих обязательств | 1979 |
| Пересмотрен | 1998 | |
| 14 | Предоставление финансовой информации по сегментам | 1981 |
| Пересмотрен: Сегментарная отчетность | 1997 | |
| 15 | Информация, отражающая последствия изменения цен | 1981 |
| 16 | Недвижимость, здания и оборудование, находящиеся в собственности | 1993 |
| 17 | Учет аренды | 1982. |
| Пересмотрен: Аренда | 1997 | |
| 18 | Доход | 1993 |
| 19 | Расходы на пенсионное обеспечение | 1993 |
| 20 | Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи | 1982 |
| 21 | Последствия изменения обменных курсов иностранных валют | 1993 |
| 22 | Объединения компаний | 1993 |
| 23 | Затраты по заимствованиям | 1993 |
| 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | 1984 |
| 25 | Учет инвестиций | 1985 |
| 26 | Учет и отчетность по пенсионным планам | 1986 |
| 27 | Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия | 1989 |
| 28 | Учет инвестиций в ассоциированные компании | 1989 |
| 29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | 1989 |
| 30 | Раскрытия в финансовых отчетах банков и подобных финансовых учреждений | 1990 |
| 31 | Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях | 1990 |
| 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление | 1995 |
| 33 | Прибыль на акцию | 1997 |
| 34 | Промежуточная финансовая отчетность | 1998 |
| 35 | Прекращаемая деятельность | 1999 |
| 36 | Обесценение активов | 1999 |
| 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы | 1999 |
| 38 | Нематериальные активы | 1999 |
| 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка | 2001 |
Характерной особенностью тех стандартов, которые были введены в действие до 1993 г., является наличие в них теоретических и методических трактовок, допускающих довольно значительную гибкость при выборе различных учетных концепций, приемов, методов и оценок. Такой подход обусловлен тем, что на ранних этапах деятельности КМСУ основу его доктрины в области стандартизации составляла идея международной гармонизации национальных систем бухгалтерского учета стран, значительно отличающихся друг от друга своими социальными и экономическими условиями, уровнем индустриального развития, а также сложившимися учетными традициями.