другие расходы, в той или иной мере имеющие отношение к приобретению данного вида оборотных активов.
Приведенные выше расходы могут быть скорректированы на величину суммовых разниц до принятия материально-производственных запасов к учету, если оплата их произведена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Если эти запасы приобретены в иностранной валюте, они оцениваются в отечественной валюте — рублях путем пересчета стоимости покупки в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Дальнейшая их переоценка по мере изменения курсов иностранных валют, а также на дату составления бухгалтерской отчетности, не производится.
Материально-производственные запасы, изготовленные самой организацией, принимаются к учету в опенке по их фактической себестоимости.
В других операциях, связанных с постановкой на учет материально-производственных запасов, действуют те же виды оценок, рассмотренные ранее по приобретению других видов активов.
Приведенные методы оценки материально-производственных запасов (себестоимость каждой единицы ФИФО и др.) при списании их на указанные выше цели подробно излагаются в финансовом учете.
В странах с развитой рыночной экономикой применяется оценка потребляемых материально-производственных запасов по способу НИФО — следующая партия запасов на приход — первая в расход.
По каждому виду или группе материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки, а на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) — один из указанных выше способов, принятый при выбытии.
Когда товары учитываются по продажной стоимости, разница между оценкой товаров по покупным и продажным ценам в виде скидки, накидки показывается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
Товары отгруженные, а также выполненные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по учетной (плановой, нормативной) или фактической полной себестоимости.
В такой же оценке может отражаться в балансе незавершенное производство в серийных и массовых производствах. Наряду с этим не исключается его оценка в стоимости прямых затрат, а также по стоимости материально-производственных запасов.
Аналогичные способы оценки (кроме оценки по стоимости материально-производственных запасов) могут применяться и при отражении в балансе готовой продукции.
В организациях, где имеет место индивидуальный и мелкосерийный характер производства, в бухгалтерском балансе незавершенное производство показывается по фактической себестоимости.
Таким образом, из изложенного следует вывод: незавершенное производство в бухгалтерской отчетности должно отражаться в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными на основании данных ее текущего бухгалтерского учета. Однако такой подход не распространяется на обязательства организации с кредитными учреждениями и бюджетом. Эти обязательства для отражения их в бухгалтерском балансе должны быть предварительно урегулированы участниками.
Не погашенные обязательства покупателей признаются в учете как сомнительные долги в оценке, вытекающей из данных текущего бухгалтерского учета. Для смягчения негативных последствий, вызванных наличием таких долгов, организация вправе создавать резервы, а при их отсутствии списывать на убытки по истечении срока исковой давности — три года.
Отнесенная на убытки непогашенная в установленный срок дебиторская задолженность из-за неплатежеспособности должников должна учитываться за балансом в течение пяти лет. Такой срок может быть востребован в случае улучшения финансового положения должника для погашения ранее невостребованных обязательств.
3. Принципы оценки собственного капитала
Собственный капитал коммерческой организации представлен в виде:
уставного (складочного) капитала, уставного и паевого фонда;
добавочного капитала;
резервного капитала;
нераспределенной прибыли.
Уставный (складочный) капитал принимается к учету в сумме, зарегистрированной в учредительном договоре учредителей (участников) организации.
Само название данного вида собственного капитала дает основание рассматривать его как сумму вкладов (акций, паевых взносов, долей), указанных выше учредителей, представленных юридическими и (или) физическими лицами.
Оценка вклада участника хозяйственного общества принимается к учету по соглашению между его учредителями (участниками), а в ряде случаев, строго оговоренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.
Для закрытых акционерных обществ (ЗАО), обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и обществ с дополнительной ответственностью (ОДО) размер уставного капитала должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).
Для открытых акционерных обществ (ОАО) данный показатель не может быть менее 1000 МРОТ РФ.
В государственных и муниципальных унитарных предприятиях, в которых собственником является одно юридическое лицо — государство на федеральном уровне или его субъекты и муниципальные образования, стартовым собственным капиталом является уставный фонд. Величина его должна быть не менее размера, определенного действующим законодательством, и оплачена полностью до даты государственной регистрации.
В производственном кооперативе собственный капитал его учредителей образуется за счет паевых взносов членов кооператива в виде паевого фонда. Уставом кооператива может быть установлено, что часть его имущества направляется на создание неделимого фонда, используемого в процессе осуществления уставной деятельности на строго определенные цели.
Добавочный капитал образуется на сумму прироста стоимости внеоборотных активов и размера положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с внесением вклада в иностранной валюте в уставный капитал организации. Прирост стоимости внеоборотных активов может иметь место в оценке размера эмиссионного дохода, образующегося в процессе продажи акции по цене выше их номинальной стоимости.
Резервный капитал формируется в размере части нераспределенной прибыли организации.
Сумма резервного капитала акционерного общества определяется его уставом, но не может быть менее 5% от уставного капитала. Ежегодно на формирование резервного капитала общество может направлять не менее 5% от его чистой прибыли до достижения величины, предусмотренной учредительными документами.
Наряду с резервным капиталом коммерческие организации вправе создавать другие резервы в соответствии со своими учредительными документами.
Перечень их включает:
на предстоящую оплату производственных рабочих;
на ремонт основных средств;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.
В учете они отражаются в оценке фактически произведенных отчислений исходя из предполагаемой суммы предстоящих расходов в отчетном году на указанные выше и другие цели. Допускается не использованные в отчетном году средства резервных фондов переносить на следующий отчетный год.
Нераспределенная прибыль представляет собой чистую прибыль организации, образовавшуюся в виде разницы между оборотами по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными записями декабря по каждому отчетному году.
4. Принципы оценки заемного капитала
Заемный капитал организации представлен долгосрочными и краткосрочными обязательствами.
Как правило, долгосрочный заемный капитал представлен долгосрочными кредитами и займами со сроком погашения их более 12 месяцев с даты принятия к учету. Вместе с тем в соответствии с учетной политикой организации вправе осуществлять перевод указанной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Краткосрочная задолженность представляет собой обязательства по полученным займам, кредитам, другим видам активов (материально-производственным запасам, работам и т. п.), срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
Различают также срочную и просроченную задолженность.
Срочная задолженность по кредитам и займам признается в учете, когда период (срок) погашения ее по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченная задолженность по указанным обязательствам признается только в случае с истекшим согласно условиям договора сроком их погашения.
В строго оговоренных случаях, перечень которых определен действующим законодательством, привлечение заемных средств может осуществляться организацией путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Оценка обязательств отражается в учете в соответствии с условиями конкретного договора. Погашение их осуществляется в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других активов, предусмотренной договором.
Обязательства в сумме предоставленного займа и/или кредита, выраженного в иностранной валюте или условных денежных единицах, должником (заемщиком) принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения такой операции.
В ситуации, когда исполнение обязательств предусмотрено участниками договора в иностранной валюте, по которой отсутствует курс ЦБ РФ, к учету подобная задолженность принимается по курсу, определенному соглашением сторон.