11. Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21.
12. Завершение формирования финансовой отчетности по МСФО.
13. Анализ и формирование комментариев к финансовой отчетности.
Метод трансформации состоит из следующих этапов:
Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в Приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.
Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:
- корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;
- оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;
- реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках.
Третий этап метода трансформаций включает — процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.
Трансформация финансовой отчетности согласно МСФО становится все более актуальной. Поэтому необходимо сказать, что единой методики трансформации отчетности не существует. Как отмечают некоторые специалисты, отчетность согласно МСФО можно разработать 3 путями, а именно методом трансформации отчетности, методом трансляции проводок и методом параллельного учета.
Первые 2 метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10 до 50%. В этом случае в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета. Например, при составлении консолидированной отчетности ООО «УПХ« Брюховецкое» необходимо выделить 5 основных трансформационных таблиц:
1) сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
2) сводная таблица валютных корректирующих проводок;
3) сводная таблица трансформации баланса;
4) сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках;
5) сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.
Эти таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной в виде российских стандартов, которые позволяют автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.
Основные методы, используемые при трансформации отчетности:
1) детализация остатков. Необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков при консолидации;
2) реклассификация остатков. Представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО;
3) переоценка остатков. Это корректировка остатков балансовых счетов, представляющая некоторые изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).
К недостаткам такого метода трансформации, за исключением некоторых ошибок, необходимо отнести информацию, которая подготовлена по МСФО: ее можно получить только в конце периода, причем после завершения основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.
Метод двойного ведения бухгалтерского учета (или параллельный учет) осуществляется с помощью специального программного обеспечения. Для ведения такого учета система применяет 2 рабочих плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введенные операции автоматически разносятся по различным модулям, что дает максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчетности;
4) различная степень детализации российского и международного планов счетов;
5) различные методы и нормы амортизации основных средств;
6) особенности при документарном признании задолженности денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО - на основе платежных поручений);
7) настройка операций при ведении учета в двух валютах.
Поскольку перечень различий между российским учетом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчетности, остается все еще значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широкого круга бухгалтеров и консультантов.
Споры о том, когда российские организации перейдут к составлению финансовой отчетности по МСФО, ведутся уже не первый год. Обсуждается также вопрос о том, все ли организации должны применять эти стандарты. Однако уже понятно, что в ближайшие годы переход состоится. Переход к стандартам требует несколько лет даже при наличии высококвалифицированных специалистов. В настоящее время основной задачей является подготовка бухгалтеров к работе в условиях новых непривычных требований.
3.2 Бухгалтерский баланс
Содержание бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
| Раздел АКТИВ | Группа статей | Статьи | |||
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности | |||
| Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы | |||||
| Организационные расходы | |||||
| Деловая репутация организации | |||||
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования | ||||
| Здания, машины, оборудование и другие основные средства | |||||
| Незавершенное строительство | |||||
| Доходные | Имущество для передачи в лизинг | ||||
| вложения в материальные ценности | Имущество, предоставляемое по договору проката | ||||
| Финансовые вложения , | Инвестиции в дочерние общества | ||||
| Инвестиции в зависимые общества | |||||
| Инвестиции в другие организации | |||||
| Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | |||||
| Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | |||
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | |||||
| Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные | |||||
| Расходы будущих периодов | |||||
| Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики | ||||
| Векселя к получению | |||||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | |||||
| Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал | |||||
| Авансы, выданные прочие дебиторы | |||||
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | ||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||||
| Прочие финансовые вложения | |||||
| Денежные средства | Расчетные счета | ||||
| Валютные счета | |||||
| Прочие денежные средства | |||||
| ПАССИВ | |||||
| Капитал и резервы | Уставный капитал | ||||
| Добавочный капитал | |||||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством | ||||
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными | |||||
| документами | |||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) | |||||
| Долго срочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Прочие обязательства | |||||
| Кратко срочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики | ||||
| Векселя к уплате | |||||
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | |||||
| Задолженность перед персоналом организации | |||||
| Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами | |||||
| Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов | |||||
| Авансы полученные | |||||
| Прочие кредиторы | |||||
| Доходы будущих периодов | Резервы предстоящих расходов и платежей | ||||
Содержание бухгалтерского баланса в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.