Элементы бухгалтерского баланса (активы, обязательства и собственный капитал) и правила их признания и оценки (Framework). Баланс (часто его называют балансовым отчетом о финансовом положении фирмы) содержит перечень активов и пассивов компании, а также акционерного капитала на конкретный момент времени. Здесь много общего с его российским собратом. Баланс подобен фотографии, то есть отражает момент учета, на который он составлен. Динамику процесса может показать только отчет о прибылях и убытках в сочетании с другими видами отчетов, но не баланс.
Активы – это собственность предприятия, имеющая конкретную определяемую в денежном выражении стоимость. Их также называют ресурсами предприятия или идентифицируемыми активами. Есть и неидентифицируемые активы – в частности, это труд работников – они в балансе не отражаются.
Активы имеют стоимость. Так как они могут быть использованы или обменены с целью производства услуг и товаров.
Наличность также является активом, на нее можно что-либо купить. Активы обладают потенциалом, который их хозяин может реализовать с пользой для себя.
Пассивы (в зарубежном учете чаще говорят «Обязательства») – это задолженность предприятия. Пассивы могут создаваться за счет банковского и коммерческого кредита.
Собственный капитал – это часть предприятия, принадлежащая владельцу. Собственный капитал – это разница между активами и пассивами. Собственный капитал складывается из взносов в предприятие его владельцев и их распределенной прибыли, т.е. прибыли в распоряжении фирмы.
Уравнение баланса в МСБУ записывается следующим образом:
«Активы = Пассивы (Обязательства) + Собственный капитал»
Это весьма схоже с российским сочетанием актива и пассива, но у нас вся правая часть баланса носит название «Пассивы», а в МБУ это только обязательства.
Вся финансовая отчетность обычно содержит заголовки, содержащие информацию о документе: наименование организации, название документа или отчета, дату или период времени. Это помогает заполнить документ правильно.
Активы в балансе располагаются сверху в низ от самых ликвидных (денежные средства) до наиболее неликвидных (недвижимость, земля и т.д.).
Активы состоят из наличности, счетов дебиторов (сумм, которые клиенты должны отдать за уже предоставленные услуги и товары) и различного необходимого оборудования.
Пассивы формируются за счет счетов кредиторов (сумм, которые нужно уплатить поставщикам за товары и услуги за счет кредитов (сумм, которые необходимо оплатить по выданным векселям). Вексельная форма расчетов в зарубежном учете весьма распространена – там вообще мало используют наличность, предпочитая безналичные операции или расписки типа векселей.
Баланс может быть расположен и по вертикали, пассив под активом, тогда его правая часть при переходе вниз показывается с минусом или в скобках, чтобы общий итог был нулевым.
Баланс отражает финансовое состояние компании на определенную дату. Он не показывает сумму по себе прибыльности предприятия. Поэтому для оценки прибыльности необходимо обратиться непосредственно к отчету о прибылях и убытках.
3.3 Отчет о прибылях и убытках
Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Техника составления отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (далее — Отчет) состоит из четырех разделов:
1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
2. «Прочие доходы и расходы»
3. «Прибыль (убыток) до налогообложения»
4. «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»
Рассмотрим содержание первого раздела Отчета - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы.
Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.
В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи» Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:
право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;
можно точно определить сумму выручки;
организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);
право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.
В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.
Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.
В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.
В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).
В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
прочие операционные расходы.
Рассмотрим содержание третьего раздела Отчета «Внереализационные доходы и расходы».
В отчете отражаются внереализационные доходы организации. Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
прочие внереализационные доходы.
В отчете отражаются внереализационные расходы организации.
К ним относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;