Кроме того, отдельные способы и приемы, например, фактическая проверка, проверка документов по форме и др., применяются в работе, как эксперта-бухгалтера, так и специалиста, ревизора, хотя их процессуальное положение различно.
К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение.
Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей). Она дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Форма документа предусматривает обычно все необходимые показатели, характеризующие качественные и количественные особенности операции. Это достигается путем заполнения всех реквизитов документа.
Формальная проверка документа как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки, подчисток, травления и др. изменений цифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей.
Посредством анализа, как научного приема можно выявить, имеются ли нарушения формальных требований или нет. Не отвечающие формальным требованиям документы, могут указывать на связь их с противоправными действиями должностных лиц, в кассовой книге, например, нарушения нередко выражаются в том, что итоги оборотов и остатка денег по кассе выводятся нерегулярно, не соблюдается последовательность с номерами ордеров, отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров в бухгалтерию.
Применение экспертом формальной проверки в процессе исследования документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.
Арифметически проверка в литературе определяется как способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо их занижение в горизонтальных и вертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.
Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов, правилам, которые зафиксировано в нормативно-правовых актах. При нормативной проверке определяется нормативность применения в документах цен, расценок, процента накладных расходов, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов. Позволяет выяснить факты передачи ценностей и др. материальной ответственности лицу без проведения инвентаризации, выдача аванса лицам, не отчитавшимся за использование ранее полученных под отчет сумм, нарушение сроков сдачи материальных отчетов и наличие в них недостоверных данных. Т.о. Эксперт-бухгалтер может установить среди документов незаконные по содержанию, но законные по форме.
Сопоставление документов трактуют как способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции. Например, расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевыми листами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммы денег, оприходованным по кассовым счетам с выписками банка и сведениями о движении товарно-материальных ценностей. Когда операция оформлена документом, вызывающим сомнения в своей правильности, эксперт имеет возможность исследовать ее по другим документам и в зависимости от результатов исследованию решить вопрос о доброкачественности документа. Возможно сопоставление документов, отражающих однотипные операции, данные о предстоящих и выполненных работах; сопоставление исполнительных и распорядительных документов. Разновидность метода сопоставления документов является сопоставление данных аналитического учета с данными синтетического учета.
Методы документальной проверки и сопоставление бухгалтерских документов при проведении исследований применяются комплексно и являются разновидностью научного метода познания – сравнения.
Встречную проверку документов принято определять как способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров и тех же документов, находящихся в раз-личных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр – у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист).
Такая трактовка встречной проверки слишком упрощенная и не позволяет полностью обнаружить нарушения. Встречная проверка должна охватывать при необходимости все документы, отражающие одну и ту же или взаимосвязанные операции, находящиеся в различных субъектах хозяйствования или в различных подразделах одного предприятия.
Используя метод встречной проверки, можно выявлять злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций). Подобные злоупотребления скрываются путем исправления данных в отдельных экземплярах документов, неправильного отражения или неотражения в документах в учетных регистрах операций, которые в действительности были совершены.
Хронологическая проверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и как дополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличением и восстановления количественного учета.
Наиболее эффектным способом экспертного исследования, применяемого в основном по делам о хищениях, является контрольное сличение. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документированное поступление и исключается документированный расход. Некоторые авторы недостаточно раскрывают возможности этого способа и относят его к специальным, используемым лишь в конкретной отрасли (торговле) экономики. По моему мнению, этот прием вполне применим для контроля сохранности товарно-материальных ценностей в любой сфере экономики.
По данным контрольного сличения можно судить о наличии «излишних» неучтенных товарно-материальных ценностей, пересортице однородных товаров и т.д.
Приемы частной методики – это такие приемы, которые носят специфический характер и используются только в экспертной практике. К числу таких приемов принято относить использование черновых записей материально ответственных лиц. При проверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической проверки: контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.
Вопрос №3. Вынести постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы
Ответ:
ПОСТАНОВЛЕНИЕ № _____
«__» __________ 200__года
о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы
Ст. следователь ОВД г. Томска капитан Иванов Иван Иванович рассмотрев материалы уголовного дела №55177 по обвинению Семенова А.И., в совершении преступления, предусмотренного ст. 160 ч. 1 УК РФ.
Установил:
Заведующий отделом магазина №8 г. Томска Семёнов А.И. в период с 15 февраля 2002 г. по 5 января 2003 г. систематически изымал часть выручки из кассы и присваивал. При проведении инвентаризации Семёнов скрывал нарастающую недостачу путём завышения цен на товары.
Проведённая по магазину ревизия определила недостачу товарно-материальных ценностей в подотчёте у Семёнова в размере 15 тыс. руб.
Ознакомившись с выводами ревизии Семёнов заявил, что он с размером недостачи не согласен, поскольку ревизор по его мнению не учёл товары, отправленные им в магазин №5 в сентябре 2002 г., поскольку в отчёты Семёнова, документ об этом отпуске не включён, т. к. он утерян.
Документальной проверкой в магазине №5 установлено, что 15.09.2002 г. Семёнов действительно отпустил этому магазину по фактуре №12 различные товары на сумму 1500 руб. В связи с этим была проведении банковская операция по оплате товара.
Учитывая, что для выяснения ряда обстоятельств по данному делу необходимы специальные бухгалтерские познания, руководствуясь ст. ст. 74, 80 УПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
1. Назначить по настоящему делу судебно-бухгалтерскую экспертизу.
2. Поручить проведение судебно-бухгалтерской экспертизы Бюро судебных экспертиз г. Томска
3. На разрешение экспертизы поставить следующие вопросы:
– установить размер ущерба причиненного Семёновым А.И. магазину №8 г. Томска в результате присвоения выручки из кассы;
4. Для производства экспертизы представить эксперту документы:
– материалы уголовного дела №55177
– первичные документы бухгалтерского учета.
Разъяснить эксперту права и обязанности эксперта, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, предупредить об ответственности за дачу заведомо ложного заключения по ст. 307 УК РФ.
Ст. следователь ОВД г. Томска
капитан Иванов Иван Иванович ________________
(подпись)
МП
«__» __________ 200__г.
Копию настоящего постановления получил ___________________