В соответствии с пунктом 7 программы аудита произведена проверка данных регистров учета денежных средств на специальных счетах в банках и сверка с данными Главной книги. Для обобщения данных по разделу учета «Специальные счета» к сч.55 «Специальные счета» открыт субсчет 55-2 «Чековые книжки». Арифметический пересчет данных регистров учета по счету 55-2 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.
Пункт 8 программы предусматривает аудит правомерности. В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. Сличение учетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи. Издержки обращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ. Итоговое аудиторское заключение на мой взгляд может быть безусловно положительным.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как правило, заказчик, прибегая к услугам аудиторской фирмы, желает получить не одну, а несколько видов услуг одновременно.
Это обусловливает необходимость постоянного повышения квалификации аудиторов и периодической их переаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практических специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности; специализации аудиторов в конкретных сферах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вычислительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, постановлений), инструктивных материалов, специальной литературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, налоговой политике, к вопросам учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности; постоянных контактов с обслуживаемыми в соответствии с заключенными договорами предприятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопросам.
Для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ООО «ЭФЕС» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «ЭФЕС» - «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Кроме того налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.
Помимо этого, предлагаю ввести такую форму расчета с контрагентами – как аккредитив. Введение такого условного денежного обязательства по которому банк, открывший аккредитив, по поручению клиента согласно договора, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженной продукции. Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ООО «ЭФЕС» с его поставщиками, т.к. оплата за поставленные материалы или услуги будет производиться своевременно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ООО «ЭФЕС» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.
Таким образом при проведении проверки ООО «ЭФЕС» цель данной курсовой работы была достигнута и решены все поставленные задачи.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Алборов Р.А. Основы аудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2001. – 224 с.
2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: «Дело и сервис», 2000. – 432 с.
3. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.
4. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2001. – 272 с.
5. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.
6. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.
7. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2001 – 148 с.
8. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2003
9. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, - 2002 – 515 с.
10. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2005 – 717 с.
11. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2002. – 320 с.
12. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» - 2001 г.
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 №60н.
16. «Помощник бухгалтера» N10 2001 г.
17. «Помощник бухгалтера» N7 2003 г.
18. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2004. – 255 с.
19. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.
20. Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ
21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 352 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ №1
Примерный план аудиторской проверки операций по прочим счетам в банках на предприятии ООО «ЭФЕС».
1. Краткая экономическая характеристика объекта, изучение работы бухгалтерии, проверка заданных констант.
2. Расчет уровня существенности.
3. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии.
4. Оценка учредительных документов.
5. Проверка оформления первичных учетных документов.
6. Инвентаризация расчетов с контрагентами.
7. Проверка данных регистров учета денежных средств.
8. Аудит правомерности.
ПРИЛОЖЕНИЕ №2
Вопросник для проведения контроля банковских операций
| № п/п | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Примечание | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | Условия: Открыты ли в других банках незарегистрированные счета? | Х | |||
| 2 | Заключен ли с банком договор о банковском счете? | Х | |||
| 3 | Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица? | Х | |||
| 4 | Запрещено ли подписывать чистые чеки? | Х | |||
| 5 | Подтверждение: Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные? | Х | |||
| 6 | Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям? | Х | |||
| 7 | Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах? | Х | |||
| 8 | Полнота: Нумеруются ли выписанные банковские документы? | Х | |||
| 9 | Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? | Х | |||
| 10 | Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике? | Х | |||
| 11 | Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете? | Х | |||
| 12 | Реальность: Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины? | Х | |||
| 13 | Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов | Х | |||
| 14 | Разрешение: Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? | Х | |||
| 15 | Точность: Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах? | Х | |||
| 16 | Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? | Х | |||
| 17 | Классификация: Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета? | Х | |||
| 18 | Учет: Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета? | Х | |||
| 19 | Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированых (нелимитированных) чековых книжек? | Х | |||
| 20 | Периодизация: Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе? | Х | |||
[1] Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе, в данном случае см.: Р.А.Алборов «Аудит в организациях торговли» с.92-94. Столбец 4 получают умножением данных столбца 2 на показатель столбца 3, разделенный на 100%.