Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Основные нормативные документы при учете основных средств:
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.
7. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. № 7.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
10. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072. 12. «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65.
11. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15. [9. с. 139-177]
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма № ОС-1а - акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма № ОС-16 - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)). Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 - инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-6а - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-66 - инвентарная книга учета объектов основных средств - для объектов основных средств малых предприятий).
В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.). Указанные сведения должны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:
- о способах оценки объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.
Таблица 1. Корреспонденции счетов по учету основных средств
| № | Операции | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Поступление основных средств | |||
| 1 | Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал | 08 | 75 |
| 2 | Оприходованы приобретенные основные средства | 01 | 08 |
| 3 | Приняты безвозмездно поступившие основные средства | 08 | 98 |
| 4 | Осуществлена дооценка основных средств | 01 | 83 |
| 5 | Осуществлена уценка основных средств | 84 | 01 |
| 6 | Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства | 01 | 91 |
| 7 | Принят в эксплуатацию законченный строительством объект | 01 | 08 |
| Начисление амортизации основных средств | |||
| 8 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах | 20,23,25, 26,97 | 02 |
| 9 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительных работах | 08 | 02 |
| 10 | Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации продукции | 44 | 02 |
| 11 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле | 44 | 02 |
| 12 | Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения | 29 | 02 |
| 13 | Начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов (по ремонту основных средств, возведению временных титульных сооружений и др.) | 96 | 02 |
| Ремонт основных средств | |||
| 14 | Отпущены материалы на ремонтные работы | 20,23,25, 26,44 | 10 |
| 15 | Начислена оплата труда по ремонтным работам | 20,23,25, 26,44 | 70 |
| 16 | Произведены начисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, государственное и обязательное медицинское страхование | 20,23,25, 26 | 69 |
| 17 | Отражены расходы по ремонту основных средств, выполненному ремонтным цехом | 23 | 10,23, 70,69 |
| 18 | Списываются затраты ремонтного цеха по выполненным ремонтным работам | 20,25,44 | 23 |
| 19 | Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы | 20,23,25, 44,19 | 76 |
| 20 | Отражена сумма НДС по счету подрядчика | 19 | 76 |
| 21 | Создан резервный фонд на осуществление ремонтных работ | 20,23,25, 26,44,29 | 96 |
| 22 | Списаны расходы по ремонту при создании ремонтного фонда | 96 | 10,23, |
| 23 | Отражены расходы по ремонту основных средств | 97 | 10,23 |
| 24 | Списаны расходы будущих периодов по ремонту основных средств | 20,23,25 | 97 |
| 25 | Осуществлен ремонт основных средств непроизводственного назначения | 29 | 76 |
| Выбытие основных средств | |||
| 26 | Списана с баланса стоимость основных средств | 91 | 01 |
| 27 | Списана сумма амортизации | 02 | 01 |
| 28 | Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств | 91 | 10,23 |
| 29 | Оприходованы материалы от ликвидации основных средств | 10 | 91 |
| 30 | Поступила выручка от реализации основных средств | 51 | 91 |
| 31 | Начислен НДС на сумму выручки от реализации | 91 | 68 |
| 32 | Переданы основные средства в счет вклада в уставный капитал другой организации | 58 | 01 |
| 33 | Списана прибыль от выбытия основных средств производственного назначения | 91 | 99 |
| 34 | Списан убыток от выбытия основных средств производственного назначения | 99 | 91 |
| 35 | Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам | 91 | 68 |
| 36 | Списан убыток от безвозмездного выбытия основных средств | 99 | 91 |
1.2 Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.