Если экспертизу проводят несколько экспертов, то они имеют право советоваться. Согласно статьям 200 УПК РФ, 67 АПК РФ, 75 ГПК РФ эксперты, несогласные с мнениями других экспертов, составляют отдельные заключения. Согласно статьям 131 УПК РФ, 94 АПК РФ, 89 ГПК РФ эксперт-бухгалтер имеет право на вознаграждение за исполнение своих обязанностей и на возмещение расходов по явке. В то же время согласно ст. 57 УПК РФ эксперт не имеет права:
1. без ведома следователя и суда вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с судебно-бухгалтерской экспертизой;
2. проводить без разрешения дознавателя, следователя, суда исследования, которые могут повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;
3. самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования;
4. давать заведомо ложное заключение;
5. разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта, если он был заранее об этом предупрежден в порядке, установленном законом.
Кроме того, в инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях также имеется перечень действий, которые эксперт-бухгалтер производить не может:
- исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы;
- собирать и изымать новые материалы;
- производить ревизию (инвентаризацию) по данному делу;
- производить экспертизу в организациях (учреждениях), где он состоял на службе или ранее работал;
- рассматривать в заключении вопросы, решение которых выходит за пределы его компетенции или выходит в компетенцию органов предварительного расследования и суда;
- вести переговоры с обвиняемым (подсудимым, потерпевшим, свидетелем) самостоятельно;
- самостоятельно привлекать других лиц к участию в экспертизе.
Законодательством закреплены не только права и обязанности эксперта-бухгалтера, но и его уголовная ответственность согласно статьям Уголовного кодекса РФ:
1. статья 307 УК РФ говорит о том, что он несет ответственность за дачу ложных показаний;
2. статья 310 УК РФ говорит о том, что он несет ответственность за разглашение следственных материалов;
3. статья 182 УК РФ говорит о том, что за отказ и уклонение от дачи заключения эксперт-бухгалтер (как виновное лицо) может быть наказан исправительными работами, штрафом или общественным порицанием.
Эксперт-бухгалтер несет административную ответственность за невыполнение положений, инструкций и приказов, регламентирующих его работу.
Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза необходима тогда, когда собраны все материалы по делу и допрошены обвиняемые (подозреваемые и свидетели).
Придя к выводу, что по делу необходимо познакомить судебно-бухгалтерская экспертиза, следователь формирует вопросы, которые следует поставить перед экспертом-бухгалтером. Для этого недостаточно хорошо материалы следственного производства и ориентироваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы – нужно, прежде всего, ясно представлять себе ее возможности по данному делу, а также особенности учета в той или иной организации. Вот почему по сложным делам рекомендуется консультироваться с квалифицированными бухгалтерам по поводу постановки вопросов. Консультантом может быть, в частности, и будущий эксперт по делу. Такого рода не процессуальная консультация не может быть препятствием к назначению данного бухгалтера экспертом: для этого нет ни формальных, ни фактических оснований.
Профессиональный бухгалтер – это главный бухгалтер, консультант (эксперт); бухгалтер, осуществляющий ведение бухгалтерского учета по договорам с юридическими лицами; финансовый управляющий, финансовый эксперт, имеющий специальный квалификационный аттестат установленной формы, выданный Минфином РФ.
Аттестат профессионального бухгалтера подтверждает:
1) соответствие специалиста требованиям профессиональной компетенции (уровень специальной подготовки, приобретенных навыков и накопленного опыта в соответствующей сфере деятельности);
2) способность специалиста в случае необходимости организовать качественную работу соответствующих служб, а также самостоятельно консультировать по вопросам бухгалтерского учета;
3) готовность специалиста к соблюдению норм профессиональной этики.
Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы следственными органами и судом привлекаются лица, обладающие специальными познаниями в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, а также знанием процессуального законодательства, прошедшие специальную подготовку и получившие квалификацию судебного эксперта-бухгалтера.
Профессиональный бухгалтер является бесспорной кандидатурой для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном, гражданском и арбитражном процессе. К претенденту на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера предъявляются следующие требования:
1) наличие высшего профессионального или среднего специального экономического образования при стаже работы по экономическим специальностям не менее 5 лет или наличии высшего экономического образования или диплома кандидата экономических наук (доктора) при стаже работы по экономическим специальностям не менее 3 лет;
2) наличие сертификата о прохождении дополнительной профессиональной подготовки по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров;
3) наличие положительной характеристики по месту работы или рекомендаций не менее двух аттестованных профессиональных бухгалтеров;
4) отсутствие судимости за экономические преступления.
Претендент на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера должен проходить обязательную дополнительную профессиональную подготовку в Учебно-методическом центре по подготовке профессиональных бухгалтеров. По окончании подготовки претенденту выдается сертификат установленного образца.
2 Классификация нарушений кассовых и банковских операций в судебно-бухгалтерской экспертизе
Хищения денежных средств со счетов банка или из кассы в судебно-бухгалтерской экспертизе делятся на две группы.
Первая группа – хищения, маскируемые подлогом в первичных документах и аналитическом учете. Подлог может быть материальным (фактическим) и интеллектуальным (придуманным).
Вторая группа – хищения, не связанные с подлогом в аналитическом учете и первичной документации.
Материальный подлог в кассовой книге практически невозможен, так как хищение денег из кассы, не маскируемое первичными документами, не может быть совершено без участия кассира и ведет к его материальной ответственности. Интеллектуальный подлог в кассовой книге встречается в трех формах:
1) бездокументальные записи в графе «Расход» со ссылкой на вымышленную платежную ведомость или расходный кассовый ордер;
2) неправильный подсчет итогов в листах Кассовой книги;
3) неправильный перенос остатка их одного отчета в другой.
Во всех случаях обязательно участие в преступлении бухгалтера, обрабатывающего Кассовую книгу.
В Кассовой книге бездокументальные записи могут быть легко обнаружены. Поэтому чаще всего используют подлоги в первичных приходных и расходных кассовых документах, прилагаемых к отчету кассиру. То есть используются фиктивные приходные или расходные кассовые ордера, или эти документы фальсифицированы.
Хищение денег, маскируемое подлогом в банковских выписках, делится на две группы:
1) хищения, связанные с подделкой выписок;
2) хищения, связанные с искажением содержания выписок.
При материальном подлоге преступники вносят изменения в подлинные выписки либо изготавливают полностью поддельные банковские выписки. Эти подлоги выявляют сопоставлением экземпляров выписок, изъятых из дел данной организации, с экземплярами выписок, хранящихся в учреждениях банка.
Интеллектуальный подлог в банковских выписках возможен только при участии в преступлении банковских работников. Разоблачение таких хищений производится путем документальных ревизий одновременно и в банке, и в организации. В данном случае преступники могут, получив с расчетного счета деньги, не приходовать их по кассе, а сумму разрыва скрывать путем изготовления подлинных платежных поручений с отметкой банка о прохождении или путем бездокументальных записей в регистрах бухгалтерского учета. Кроме того, преступники могут фальсифицировать отдельные экземпляры одного и того же платежного поручения. Такие подлоги выявляются путем сличения всех экземпляров этого документа, находящегося в различных учреждениях и организациях.
Хищения денежных средств, не связанные с подлогом в аналитическом учете и первичной документации производятся, фактически. Например, перевод денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя, который их незаконно присваивает.
При проверке банковских документов организации следует обратить внимание, нет ли нарушений правил составления банковских документов. Например, наличия у бухгалтера чистых бланков платежных поручений, на которых уже проставлены печати и подписи руководителя организации, то есть готовых для предъявления в банк.
При исследовании кассовых документов организации следует обратить внимание, не нарушается ли кассовая дисциплина: лимит остатка денежных средств в кассе; лимит расчетов между организациями; порядок применения контрольно-кассовых аппаратов.
Лимит остатка денежных средств по кассе не должен ежедневно превышать (он устанавливается и утверждается по специальному расчету организацией и банком, в котором она обслуживается). Расчеты между двумя юридическими лицами не могут превышать установленный законодательством лимит по одной сделки в день – 60000 руб. Расчеты с населением должны производиться с применением контрольно-кассовых аппаратов.