Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Аудит может проводится по инициативе хозяйствующего субъекта, а также в случаях, предусмотренных законодательством (обязательный аудит) ст.10 Закона Украины "Об аудиторской деятельности". Затраты на проведение аудита относятся на себестоимость продукции и включаются в состав валовых расходов.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности предоставляемой информации.
В условиях плановой экономики потребность в независимом аудите не возникала, его заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, которая была ориентирована на поиски упущений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности, на обнаружение ошибок и нарушений в ведении учёта и отчётности, нахождении виновных лиц.
Изменение структуры управления и развития различных форм собственности значительно сократили сферу ведомственного контроля. С получением финансовой и хозяйственной самостоятельности большинство предприятий оказались никем не контролируемы. Развитие рыночных отношений создаёт реальные предпосылки для формирования новой системы контроля, основу которой составляют:
· четкое обособление объектов контроля по форме собственности и источникам финансирования (бюджетные, акционерные – коллективная форма собственности, источник – средства акционеров; смешанные, ООО, коммандитные) расчленение субъектов контроля;
· регламентация контролируемых вопросов финансово-хозяйственной деятельности: правильность формирования доходов и расходов;
· соблюдение налогового законодательства;
· достоверность;
· контроль и анализ финансовых результатов;
· выявление и оценка резервов предприятия;
· оказание методической помощи;
· чёткое разграничение сфер деятельности государственных и местных контролирующих органов.
Таким образом, предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.
Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства.
Так, на стадии производства общественно необходимого продукта объектами контроля выступают объемы выпуска продукции, качество выпущенной продукции, инженерное обеспечение производства и т.д. Объекты контроля определяют в соответствии с целью контроля.
Аудиторский контроль исследует поведение эмпирических объектов, которые реально существуют.
Эмпирические объекты подразделяют на натуральные, или физические, которые существуют в природе объективно, независимо от нашей воли и сознания, и искусственные (в том числе и технические), созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.
Метод аудита – совокупность приёмов, с помощью которых оценивается состояние изучаемого объекта. Приёмы можно определить в 3 группы:
· определение реального состояния объекта
· анализ
· оценка
Определение реального состояния объекта – осмотр, пересчёт, измерение, взвешивание, лабораторный анализ, запрос, документальная проверка.
Анализ – результат аналитических процедур может быть убеждающий, если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счёту после проведения анализа, то ему не нужно проводить другие процедуры. Подтверждающий результат анализа – если анализ должен подтвердить информацию, полученную от клиента или выявленную аудитором, то перед аналитической процедурой аудитору необходимо выполнить дополнительные проверки. Неприменимый результат – если результаты анализа не могут служить доказательством для выводов аудитора.
Оценка прошлого, настоящего и будущего объекта аудита. Методом учётной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантированным обязательствам, резервы по сомнительным долгам, определяют стоимость ценных бумаг. Помимо указанных приёмов аудитор привлекать, заимствовать из других наук методы (теория формальной выборки, регрессионный анализ), экономической теории (теории оценки капитала), бухгалтерского учёта, финансового анализа, теории информационных коммуникаций, информационных технологий.
Приём выборочной поверки – из общей совокупности проверяемого объекта выбирается наиболее существенный по величине элемент и выводы сделанные по этому объекту распространяются на всю выборку. При проверке кредиторской задолженности выбирается наиболее существенный кредитор и исследуется регулярность погашения задолженности, устанавливаются границы погашения и нарушение этих границ.
Приём анкетирования – один из приёмов распространённых в зарубежной практике аудита. В своих рабочих документах аудитор сам даёт ответы в форме "да/нет" по определённому перечню вопросов на каждом этапе аудиторской проверки. Тесты чрезвычайно разнообразны.
Тестирование – в практике Украины метод тестирования находит постепенное распространение. Тесты разрабатываются для каждого предприятия индивидуально и отвечает на эти тесты только руководство предприятия.
Оценка материальных запасов по признаку полноты производится с помощью:
· инспекции – для определения фактического наличия ТМЦ (инвентаризации)
· наблюдение
· контрольные замеры – подсчёт, экспертиза – применяется аудитором в зависимости от особенностей и характера материальных запасов клиента
· для проверки запаса по признаку и критерию оценки целесообразности использования данных материалов
· рабочие гипотезы – предположение о реальной ситуации на основе аудиторских доказательств.
Аудиторское заключение обычно состоит из 3 частей:
· аналитическая;
· итоговой;
· вводная.
Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме, аудиторе, работающим самостоятельно и включает в себя:
· название документа в целом аудиторском заключении;
· юридический адрес и телефоны аудиторских фирм;
· фамилия имя отечество и стаж работы в качестве аудитора;
· номер регистрационного свидетельства аудитора или фирмы;
· номер банковского счета аудитора, аудиторской фирмы.
Аналитическая часть аудиторское заключение представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки, состояние внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательство при совершении финансово-хозяйственных операций.
Эта часть включает в себя части:
· название данной части и кому она адресована;
· наименование субъекта, объекта аудитора;
· общие результаты проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово хозяйственных операций.
· аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена;
· отчет аудитора (аудиторской фирмы).
Аналитическая часть должна быль адресована исполнительному органу администрации экономическому субъекту.
Изложение общих результатов проверки бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должны охватывать:
Общую оценку состояния системы организации и соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской отчетности;
Описание выявленных существенных нарушение ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля должны включать:
· роль и место внутреннего контроля в системе управления организации;
· общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабом и характеру деятельности экономического субъекта;
· описание, выявленных в ходе аудита существующих несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки соблюдение экономических субъектом законодательства при совершении хозяйственных операций должны включать:
1. общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных хозяйственных операций законодательством;
2. описание выявленных в ходе аудита несоответствий, совершенных операций законодательством;
3. указание на ответственность экономического субъекта за несоблюдение законодательства Украины.
Итоговая часть аудиторское заключение представляет собой мнение аудита (аудиторской фирмы) о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть должна быть озаглавлена: заключение аудитора (аудиторской фирмы). Она включает:
1. наименование данной части и кому она адресована;
2. наименование экономического субъекта, объекта аудита;
3. указание на нормативные акты, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Украине;
4. распределение ответственности между экономическими субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности;
5. указание на нормативные акты в соответствии, с которым проводился аудит.
Изложение существующих обстоятельств приведших к состоянию аудиторского заключения в форме отличной от положительного заключения:
1. мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
2. дата аудиторского заключения.
К аудиторскому заключению должны быть приложена бухгалтерский учет при этом она должна быть составлена с учетом поправок, а предложенных аудиторской фирмой. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку и скреплять его личной подписью.