Сводная финансовая отчетность.
Инвестиции в ассоциированную компанию должны отражаться в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются и держатся исключительно с целью продажи в ближайшем будущем, в этом случае они должны учитываться в соответствии с методом учета по себестоимости.
Вопросы для самоконтроля:
1 Как вы понимаете отношения связанные стороны?
Что такое совместный контроль?
Что такое контроль?
Что такое значительное влияние?
Что такое ассоциированное предприятие?
Каков порядок учета между связанными сторонами?
В предприятия не считаются связанными сторонами?
Какая информация должна раскрывается в финансовой отчетности связанных сторон?
Какие предприятия называются ассоциированными:
Какие методы учета инвестиции используются в ассоциированных предприятиях:
Какие формы финансовой отчетности предоставляют ассоциированные предприятия.
.
.
1. МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-162-165.
2. Раздел 32 “Раскрытие информации о связанных сторонах” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.
3. МСФО 28 “Инвестиции в ассоциированные предприятия” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-178-183.
4. Раздел 13 “Инвестиции в ассоциированные организации” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.
5. Финансовый учет-1. Учебное пособие.
.
.
Цель лекции:
раскрытие сущности консолидированной финансовой отчетности;
определение основных принципиальных положении консолидации;
Ключевые слова:
Контроль - это возможность определить определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности.
Дочерняя организация - это организация, находящаяся под контролем другой организации (называемой материнской организацией).
Материнская организация - организация, имеющая одну или несколько дочерних организации.
Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними компаниями.
Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой организацией.
Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней организации, приходящиеся на долю, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации.
Под практически полным владением часто понимается владение материнской компанией не менее чем 90% акций, имеющих право голоса.
Аннуляция (элиминирование) счетов - бухгалтерская операция, в результате которой устраняются: дублирование записей; операции по взаимным расчетам между организациями, входящими в состав объединения; записи, относящиеся к сфере налогообложения.
Основные вопросы и краткое содержание.
Объекты и назначение консалидированной отчетности.
Процедура сведения консолидированного баланса.
Доля меньшинства.
Отдельные финансовые отчеты.
Консолидированный отчет о прибылях и убытках.
Расчет налогового эффекта при консолидации.
Объекты и назначение консолидированной отчетности.
С целью расширения сферы своей деятельности или получения доходов от инвестиции, устранения конкурентов и т.д. акционерные общества и товарищества приобретают другие организации, приобретают пакет акции другого акционерного общества.
Объединение хозяйственных субъектов происходит в двух основных формах:
создание юридического лица на основе объединения двух или нескольких организации:
слияние хозяйственных субъектов;
присоединение (соглашение);
Приобретение (покупка).
без образования юридического лица, объединением группы двух и более хозяйственных обществ на основе экономической правовой зависимости одних от других:
контролируемая группа хозяйственных субъектов;
концерн, объединение, холдинг.
В первой форме консолидация отчетности осуществляется в момент объединения и затем составляется как консолидированная финансовая отчетность одного юридического лица.
во второй форме консолидированная финансовая отчетность группы объединенных юридических лиц воспроизводится вновь и вновь составляется каждый отчетный период.
Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются и нуждаются в информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Консолидированная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет эти потребности.
Консолидированная финансовая отчетность позволяет применить групповой доход от объединения хозяйственных субъектов в качестве базы для расчета дивидендов по акциям организации, входящих в объединение. В консолидированной отчетности отражаются интересы меньшинства инвесторов, т.е. тех владельцев акции, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров.
Консолидированная финансовая отчетность дает возможность применения совокупного группового дохода, и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли.
Процедура сведения консолидированного баланса.
При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы сводная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, необходимо следующее:
а) балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются;
б) доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам материнской компании;
в) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:
1) суммы на дату первоначального объединения,
2) доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты объединения.
Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении прибыли дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.
Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться. Нереализованные убытки от операций внутри группы также должны исключаться; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены.
Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются; если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы, отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.
Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.
Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, используемые используемая при составлении консолидированной финансовой отчетности обычно составляются, составляется на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты различаются, для составления сводной финансовой отчетности дочерняя компания часто специально готовит отчетность по состоянию на ту же дату, что и группа. Когда подготовка отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразной или невыполнимой, может использоваться отчетность по состоянию на разные даты, при условии что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду.
Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должны, должна составляться на основе единой учетной политики. Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется.
Нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.