Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю.
результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о прибылях и убытках до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о прибылях и убытках в качестве прибыли или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду часто раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.
Доля меньшинства.
Если материнской компании принадлежит не все дочерние организации, а только часть и имеются внешние акционеры, тол возникает ситуация, называемая доля меньшинства.
Доля меньшинства должна представляться в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы также должна показываться отдельно.
Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает прибыль, доля большинства распределяет их, ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.
Если дочерняя компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами группы, материнская компания рассчитывает свою долю прибылей или убытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были ли дивиденды объявлены.
Отдельные финансовые отчеты.
При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние предприятия, совместно-контролируемые предприятия и ассоциированные предприятиям, которые не классифицируются как предназначенные для продажи следующим образом:
1) по фактическим затратам, или.
2) по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Если материнская организация, участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемой организации или инвестор в ассоциированной организации подготавливает отдельные финансовые отчеты, то эти отдельные финансовые отчеты должны раскрывать следующее:
1) тот факт, что отчеты являются отдельными финансовыми отчетами, и - если законодательство Республики Казахстан этого не требует - причины, по которым эти отчеты подготавливаются;
2) список значительных инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации, включая название, страну регистрации или местонахождения, пропорциональную долю участия в собственности, и, если она отличается, долю имеющихся акций с правом голоса;
3) описание методов, использованных для учета инвестиций, указанных в подпункте .
2) настоящего пункта, и указание тех консолидированных финансовых отчетов, к которым данные отдельные финансовые отчеты относятся.
Финансовые отчеты организации, не имеющей дочерние организации, ассоциированной организации или доли участника совместной деятельности в совместно контролируемой организации, не являются отдельными финансовыми отчетами.
Вопросы для самоконтроля:
Объекты консолидированной финансовой отчетности.
Каково назначения консолидированной финансовой отчетности?
Каков общий порядок составления консолидированной финансовой отчетности?
Каково процедура сведения консолидированной финансовой отчетности?
Как вы понимаете понятие доля меньшинства?
Что такое аннауляция (элиминирование) счетов.
.
.
1. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.96-104).
2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр.554-604.
3. Раздел 9 “Консолидированные и отдельные финансовые отчеты” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО.
4. МСФО 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-19-20.
.
.
Цель лекции:
дать определение обменному курсу валют и зарегистрировать те операции, на которые оказывают влияние в обменных курсах валют;
изучить какой обменный курс, применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.
Ключевые слова:
Зарубежная деятельность - это дочерняя компания, ассоциированное ассоциированная или совместная компания, или филиал отчитывающейся компании, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания.
Валюта предоставления отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.
Зарубежная компания - это зарубежная производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.
Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.
Обменный курс валют - соотношение при обмене одной валюты на другую.
Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.
Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.
Курс закрытия - текущий обменный курс на отчетную дату.
Иностранное подразделение - предприятие, являющейся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающего предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающего предприятия.
Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.
Группа - материнское предприятие и все его дочерние предприятия.
Монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к полученным или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Чистые инвестиции зарубежную компанию - это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.
Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, или обязательство погашено, между осведомленными, желающими это сделать, и не зависимыми друг от друга сторонами.
Текущий обменный курс - обменный курс валют при немедленной поставке.
Основные вопросы и краткое содержание.
1. Определение. Функциональная валюта.
2. Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте.
3. Признание курсовых разниц.
4. Перевод в валюту представления.
5. Перевод данных зарубежной деятельности (зарубежной предприятии).
6. Выбытие иностранного подразделения.
Определение. Функциональная валюта.
По мере своего роста компании начинают искать новые источники ресурсов и новые рынки в других странах. Предприятие может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте или иметь иностранные подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Для того чтобы включить валютные операции и зарубежное производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных производств пересчитываться в валюту отчетности компании.
Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность, - экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:
a) валюту:
1) которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства);
2) страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги;
б) валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты);
Для подтверждения определения функциональной валюты предприятия также могут использоваться следующие факторы:
валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых долевых инструментов);
валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.
Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте.
Операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагаемый расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при: