Метод учета производственных запасов по отчетам материально ответственных лиц предусматривает ведение количественно-сортового учета материальных ценностей на складе и количественного учета материально ответственными лицами. Ежемесячно материально ответственные лица представляют в бухгалтерию материальные отчеты, в которых показывают данные об остатках, поступлении и расходе всех производственных запасов в количественном исчислении. В бухгалтерии производится таксировка и подсчет итогов в денежном выражении материальных отчетов, после чего они становятся регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями.
Метод учета производственных запасов по отчетам материально ответственных лиц применим в организациях с ограниченной номенклатурой материальных ценностей.
Глава 3. Синтетический учет производственных запасов
Учет производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) и другими документами.
Жизненный цикл производственных запасов в организации составляет следующие этапы: поступление – выдача в производство – возврат из производства. В соответствии с циклом в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления; учет отпуска материальных ценностей и возврат из него.
Для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, используются следующие счета: 10 "Материалы"; 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на материальные ценности, применяется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
На счете 10 учитываются материалы, принадлежащие организации; материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "материалы, принятые в переработку".
На счете 10 производственные запасы могут учитываться как по фактической себестоимости приобретения (заготовления), так и по учетной оценке, в зависимости от принятой системы организации учета.
При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) по дебету счета 10 отражаются все затраты по приобретению материальных ценностей в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от их поступления (60,71,23,20 и др.). поступившие материальные ценности приходуются на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости или по покупной цене. В последнем случае транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материальным ценностям учитываются на одном аналитическом счете, с которого списываются в издержки производства пропорционально израсходованным производственным запасам или на другие счета в зависимости от направления их отпуска.
Записи операций на счете 10 в этом случае следующие.
Таблица 3Д Счет 10 "Материалы" К
| Поступление материалов и расходы по их приобретению | Коррес-понди-рующий счет | Отпуск материалов, их недостачи и потери | Коррес-понди-рующий счет |
| Сальдо – остаток материалов по фактической себестоимости на начало периода | - | Отпуск материалов:- на производственные нужды и на продажу:по фактическойсебестоимости по покупной ценетранспортно-заготовительныерасходы- обслуживающим производствам и хозяйствам:по фактическойсебестоимостипо покупной ценетранспортно-заготовительныерасходы- в совместную деятельность, уставный капитал другой организации:по фактическойсебестоимостипо покупной ценетранспортно-заготовительныерасходы- на сторону для продажи:по фактическойсебестоимостипо покупной ценетранспортно-заготовительныерасходыНедостача и порча материалов, выявленные при инвентаризации:по фактическойсебестоимостипо покупной ценетранспортно-заготовительныерасходыПотери материалов в результате стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных событий:по фактическойсебестоимостипо покупной ценетранспортно-заготовительныерасходы | 20,23,25,26,28,4420,23,25,26,28,4420,23,25,26,28,44292929919191919191949494999999 |
| Оприходованы материалы от собственных производств | 20,23 | ||
| Оприходованы материалы от поставщиков | 60 | ||
| Услуги транспортных организаций по доставке материалов | 60 | ||
| Проценты по заемным средствам, полученным для приобретения материалов, до оприходования материалов | 66,67 | ||
| Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами | 71 | ||
| Оприходованы материалы, полученные при ликвидации основных средств | 91 | ||
| Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации | 91 | ||
| Сальдо – остаток материалов по фактической себестоимости на конец периода | - |
При организации учета производственных запасов по учетной оценке все затраты по приобретению полученных материальных ценностей учитываются по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71, 23, 20 и др. Фактически поступившие в организацию производственные запасы списываются с кредита счета 15 в дебет счета 10 по учетным ценам.
Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость материальных ценностей (Ф), а по кредиту – их стоимость по учетным ценам (У). Разница между фактической себестоимостью материальных ценностей (без учета материальных ценностей в пути) и их стоимостью по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16.
Если фактическая себестоимость больше их стоимости по учетным ценам (Ф>У), то отклонение списывается следующим образом:
Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Если фактическая себестоимость меньше их стоимости по учетным ценам (Ф<У), то проводка имеет вид:
Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Дебетовое сальдо на счете 15 отражает фактическую себестоимость материальных ценностей в пути (т.е. расчетные документы от поставщиков поступили, а материалы нет).
Отпуск материальных ценностей в производство в текущем учете осуществляется по учетным ценам:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44
К-т сч.10 "Материалы".
В конце отчетного периода стоимость по учетным ценам материальных ценностей в издержках производства и обращения корректируется на величину отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44
К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
При этом если Ф>У, то делается обычная запись, если Ф<У, то – красное сторно.
Записи хозяйственных операций в этом случае на счетах 10, 15, 16 следующие.
Таблица 4Д Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К
| Фактическая себестоимость приобретенных материалов | Коррес-понди-рующий счет | Фактическая себестоимость поступивших материалов | Коррес-понди-рующий счет |
| Сальдо – материальные ценности в пути на начало периода | - | Стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценамОтклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (фактическая себестоимость больше стоимости по учетным ценам – Ф>У) | 1016 |
| Покупная стоимость материальных ценностей по расчетным документам поставщиковРасходы по заготовке и доставке материальных ценностейОтклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (фактическая себестоимость меньше стоимости по учетным ценам – Ф<У) | 6071, 60, 7616 | ||
| Сальдо – материальные ценности в пути на конец периода | - |
Таблица 5Д Счет 10 "Материалы" К
| Поступление материалов по учетным ценам | Корреспондирующий счет | Отпуск материалов по учетным ценам | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – остаток материалов на начало периода | - | Отпущены материалы:- на производственные нужды- обслуживающим производствам и хозяйствам- на сторону для продажи, в совместную деятельность- в уставный капитал другой организации | 20, 23, 25, 26, 28299191 |
| Оприходование материалы от поставщиков, за счет подотчетных сумм, от прочих кредиторов | 15 | ||
| Сальдо – остаток материалов на конец периода | - |
Таблица 6Д Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" К
| Отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам | Коррес-понди-рующий счет | Отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – сумма отклонений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на начало периода (Ф>У) | - | Сальдо – сумма отклонений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на начало периода (Ф>У) | - |
| Сумма отклонений по поступившим за отчетный период материальным ценностям (фактическая себестоимость выше стоимости по учетным оценкам – Ф>У) | 15 | Сумма отклонений по поступившим за отчетный период материальным ценностям (фактическая себестоимость выше стоимости по учетным оценкам – Ф<У)Списание отклонений (Ф<У – красное сторно; Ф>У – дополнительная запись):- на израсходованные материальные ценности на:производственныенуждынепроизводственныенужды- на проданные материальные ценности, переданные в совместную деятельность- на переданные в уставный капитал другой организации материальные ценности- на недостачу материальных ценностей, выявленных инвентаризацией | 1520, 23, 25, 26, 28299194 |
| Сальдо – сумма отклонений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на конец периода (Ф>У) | - | Сальдо - сумма отклонений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на конец периода (Ф<У) | - |
3.1 Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками