Производственные запасы могут поступать от поставщиков, от собственных производств (основного и вспомогательного) в качестве полноценных предметов труда, отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств, приобретаться подотчетными лицами организации.
Материальные ценности от поставщиков поступают, работы и услуги подрядчиками выполняются на основании заключенных между организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В них оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками и подрядчиками.
Порядок расчетов между организацией и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" и активных субсчетах 60 (ав) "Расчеты по авансам выданным" и субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям":
Таблица 7Д Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К
| Уменьшение задолженности | Коррес-понди-рующий счет | Увеличение задолженности | Корреспонди-рующий счет |
| Оплата счетов поставщиков и подрядчиков:- наличными- с расчетного счета- с валютного счета- с аккредитиваЗачет выданных авансовЗачет по товарообменным операциямОплата счетов поставщиков за счет кредита банкаПоложительная курсовая разница | 5051525560 (ав)626691 | Сальдо – задолженность поставщикам и подрядчикам на начало периода | - |
| Акцепт поставщиков и подрядчиков:- за поступившие материальные ценности:стоимость ценностейНДС- за доставку материальных ценностей:стоимость услугНДС- по непоступившим материальным ценностямПоступившие материальные ценности по ранее акцептованным счетам поставщиков:- сторно акцептованной ранее суммы- стоимость материальных ценностей- НДСНедостачи в пределах норм естественной убылиНедостачи сверх норм естественной убыли, несоответствие цен и тарифов, ошибки, несоответствие качества и др.Отрицательная курсовая разница | 10, 151910, 151910, 15"В пути"10, 15 "В пути"10, 15199476-291 | ||
| Сальдо – задолженность поставщикам и подрядчикам на конец периода | - |
По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, издержек производства отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за товарно-материальные ценности, на которые перешло право собственности, принятые работы и услуги; за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также налог на добавленную стоимость.
Порядок отражения в учете поступления товарно-материальных ценностей зависит от соответствия момента перехода права собственности, сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.
Таблица 8Отражение в учете поступления материальных ценностей
| Материальные ценности | Платежные документы | Записи в учете |
| Переход права собственности на материальные ценности произошел | ||
| Поступили | Поступили | Сумма в пределах акцептаД-т сч.10, к-т сч.60;Д-т сч.19, к-т сч.60 |
| Поступили | Не поступили | Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре:Д-т сч.10, к-т сч.60;Д-т сч.19, к-т сч.60 |
| Не поступили | Поступили | Сумма, указанная в счете поставщика:Д-т сч.10 (материалы в пути), к-т сч.60;Д-т сч.19, к-т сч.60 |
| Переход права собственности на материальные ценности не произошел | ||
| Поступили | Поступили | Сумма согласно договоруД-т сч.002 |
| Поступили | Не поступили | Сумма согласно договоруД-т сч.002 |
| Не поступили | Поступили | Не отражается в учете |
Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику) или предварительная оплата, то они отражаются на счете 60 обособленно. При окончательном расчете с поставщиком производится зачет суммы полученного аванса или предварительной оплаты.
Таблица 9Д Счет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" (60 ав) К
| Увеличение задолженности | Коррес-понди-рующий счет | Уменьшение задолженности | Коррес-понди-рующий счет |
| Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода | - | Зачет суммы выданных авансов и предоплат при окончательном расчете с поставщиками и подрядчикамиОтрицательная курсовая разница | 6091 |
| Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ:- наличными- с расчетного счета- с валютного счета- за счет аккредитива- за счет кредитов банкаПоложительная курсовая разница | 1505152556691 | ||
| Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода | - |
При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам, предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или непринятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 76-2 (Д-т сч.76-2, К-т сч.60). Структура счета 76-2 имеет следующий вид:
Таблица 10Д Счет 76-2 "Расчеты по претензиям" К
| Увеличение задолженности | Коррес-пондирующий счет | Уменьшение задолженности | Коррес-пондирующий счет |
| Сальдо – долг разных дебиторов по претензиям на начало периода | - | Поступление денежных средств по возмещаемым претензиямПоступление материальных ценностей в возмещение претензий | 5110 |
| Начисление претензий к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др. | 60, 15 | ||
| Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода | - |
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были осуществлены, то оплата ведется за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
При отсутствии оснований для предъявления претензий или иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь списываются покупателем на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Поступление материальных ценностей от других источников (кроме поставщиков) отражается в учете следующим образом.
Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются бухгалтерской записью:
Д-т счетов 10 "Материалы";
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
К-т счета 20 "Основное производство"
или 23 "Вспомогательные производства" (в зависимости от того, из каких цехов они поступили).
Принятые на склад отходы учитываются по дебету счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы" и кредиту счета 20 или 23.
Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или продажи по дебету счета 10 и кредиту счета 28 "Брак в производстве".
Поступившие материальные ценности (лом и т.д.) от ликвидации и выбытия основных средств приходуются по рыночной стоимости и отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч.10 "Материалы"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете записью: