Д-т сч.10 "Материалы"
К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".
3.2 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим производственным запасам
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги по закупке, транспортировке и доставке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредиту этого счета отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению. Налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный за приобретенные и оприходованные производственные запасы, списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственным запасам, отпущенным на непроизводственные нужды (благотворительная помощь, выдача подарков и т.п.), списывается со счета 19 на внереализационные расходы.
Налог на добавленную стоимость по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществление операций, освобожденных от налога, списывается со счета 19 на счета учета материальных ценностей и затрат на производство (10, 15, 20, 23, 25, 26).
Записи на счете 19 по приобретенным производственным запасам следующие:
Таблица 11Д Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" К
| НДС по приобретенным материальным ценностям по расчетным документам | Коррес-понди-рующий счет | Списание оплаченного НДС по назначению | Коррес-понди-рующий счет |
| Сальдо – остаток НДС по материальным ценностям на начало периода | - | По используемым материальным ценностям для производства продукции и операций, освобожденных от НДСВ зачет бюджету по используемым материальным ценностям на производственные нуждыПо используемым материальным ценностям на непроизводственные нужды | 10, 15, 20, 23, 25, 266891 |
| По полученным материальным ценностям поставщиков.По оказанным услугам и работам подрядчикамиПо приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям | 6060, 7671 | ||
| Сальдо – остаток НДС по материальным ценностям на конец периода | - |
3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства организаций могут оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.
При расчетах организации с поставщиками по условиям договора поставки в сумме, эквивалентной, например, доллару США, или в других условных денежных единицах, в момент получения от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (работ, услуг) сумма задолженности поставщику (подрядчику) отражается по курсу доллара США или других условных денежных единиц на дату оприходования материальных ценностей (принятия работ, услуг):
Д-т счетов 10, 08, 07, 20
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При погашении задолженности поставщику (подрядчику) перечисляемая сумма отражается по курсу доллара США или других условных денежных единиц на дату списания средств с расчетного счета:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч.51 "Расчетные счета".
Образовавшаяся по счету 60 суммовая разница за вычетом НДС списывается на стоимость приобретенных материальных ценностей. НДС с суммовых разниц предъявляется бюджету.
3.4 Учет расхода производственных запасов и контроль за их использованием
Производственные запасы в организации могут быть отпущены: на производство продукции, обслуживание производства и управление им, исправление брака в производстве, непроизводственные нужды, проданы на сторону, переданы в совместную деятельность и др.
Отпущенные материалы на производственные нужды на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных и др.) или составленных на их основе ведомостей распределения материалов списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет производственных счетов по назначению: счета 20 – на изготовление продукции, счета23 – цехам вспомогательного производства, счета 25 – на обслуживание производства и управление им, счета 26 – на управление организацией в целом, счета 28 – на исправление производственного брака.
Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, относят с кредита счета 10 в дебет счета 29.
Проданные на сторону и переданные в уставный капитал других организаций и совместную деятельность материалы списываются с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом по проданным материалам начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, который отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (налогообложение – по отгрузке) или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (налогообложение – по оплате).
При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течение отчетного месяца по средней фактической себестоимости при наличии затрат по их заготовке и доставке (косвенных расходов), доводится до фактической себестоимости путем списания в конце месяца суммы затрат по заготовке и доставке, приходящихся на отпущенные материалы. Расчет данных косвенных расходов приведен в таблице 1. Сумма указанных косвенных расходов, приходящаяся на израсходованные материалы, списывается с кредита счета 10 в дебет тех же счетов, на которые были отнесены материалы:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 91
К-т сч.10 "Материалы".
При организации учета производственных запасов по учетным ценам по окончании месяца определяется разница между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Расчет отклонений в стоимости материалов приведен в таблице 2. Выявленная разница списывается на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 91
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
При этом превышение фактической себестоимости над стоимостью материалов по учетным ценам отражается обычной дополнительной записью. Превышение стоимости материалов по учетным ценам над фактической себестоимостью отражается сторнировочной записью (красного цвета).
Важное значение в процессе управления производственными запасами имеет задача обеспечения информацией пользователей для контроля за наличием и движением производственных запасов, их использованием в соответствии с утвержденными нормами.
Контроль за наличием и движением производственных запасов обеспечивается правильной организацией складского учета материальных ценностей, которая включает: наличие складских помещений, оснащенных современными весоизмерительными приборами и устройствами, нормирование производственных запасов.
Нормирование производственных запасов представляет собой установление среднего размера запаса каждого вида материалов, необходимого для осуществления производственного процесса. Норма запаса каждого вида материалов указывается в карточке складского учета. Данные о фактических остатках материалов в карточке складского учета имеются после каждой операции поступления или отпуска. Материально ответственное лицо (кладовщик) на основании этих данных информирует службу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм.
Контроль за использованием производственных запасов в соответствии с утвержденными нормами обеспечивается лимитированием отпуска материалов в производство и выявлением отклонений фактического их расхода от установленных норм. Лимитирование отпуска материалов основывается на нормировании материальных затрат.
Отпуск материальных ценностей на производство продукции не всегда означает использование их в производстве в полном объеме. Поэтому для правильного определения материальных затрат в процессе производства выявляются отклонения от установленных норм расхода. Для этого используются методы: документирования отклонений, партионного раскроя материалов, инвентарный.
Метод документирования отклонений фактического расхода материальных ценностей от норм применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного материала другим и др. В этом случае отклонения от норм документируются специальными сигнальными первичными документами на дополнительный отпуск, замену. При отпуске немерных, некондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов в производство.
Метод партионного раскроя применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. На каждую партию металла, кожи или ткани составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материала, норма расхода. После раскроя указывается также количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат (экономия или перерасход). Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Расход материала по норме выявляется путем умножения количества заготовок на норму расхода. Таким образом повседневно контролируется расход материалов, выявляются причины и виновники.
Аналогично ведется контроль и в отношении отходов.
Инвентарный метод применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Данный метод основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продукции, периода изготовления и других условий.