Затраты предприятия по своему составу и назначению весьма разнообразны. К ним относятся расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на премирование, на культурно-бытовое обслуживание работников предприятия и др.
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Действующие нормативные положения закрепляют следующие признаки классификации затрат: по видам производств, по местам их возникновения (структурным подразделениям, центрам ответственности предприятия), носителям затрат (объектам учета затрат), по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные), по видам затрат (элементам и статьям). Очевидно, что отдельные признаки из вышеприведенных должны быть регламентированы государством и закреплены в нормативных документах, другие могут быть зафиксированы в качестве классификационных подходов формирования затрат субъектами хозяйствования.
2. Организация первичного учета затрат на производство.
2.1. Особенности технологии отрасли растениеводства. Группировка затрат на производство продукции растениеводства.
Группировка затрат по видам производств означает их разграничение в разрезе основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также в процессах заготовления материальных ресурсов и реализации готовой продукции. Этот классификационный признак является базовым при организации учета затрат.
Периоды возникновения затрат могут быть прошлыми, отчетными и будущими. Следовательно, и затраты группируются в качестве затрат прошлого, отчетного и будущего периодов. Группировка затрат в разрезе указанных периодов предполагает, что в себестоимость производимой продукции могут быть включены затраты прошлого периода (в части незавершенного производства) и отчетного. Затраты будущего периода в себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде не могут быть включены. Затраты будущих периодов трансформируются в затраты отчетного периода при наступлении соответствующего временного интервала. Классификация затрат поэтому признаку исключает вероятность включения в себестоимость затрат, не относящихся к производству в данном отчетном периоде.
По отношению к формированию себестоимости затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Не включаемые в себестоимость продукции затраты в Основных положениях необходимо выделить в отдельный раздел, что обеспечит наглядность их представления и восприятия.
Затраты не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):
1. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке предприятия, объединения и организаций, осуществляющих предусмотренным законодательством отчисления в инновационный фонд за счет себестоимости, производят за счет указанного фонда и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.
2. Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений;
3. Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъекного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;
4. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов;
5. Затраты на фирменную одежду;
6. Стоимость мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе;
7. При отрицательных результатах, затраты на проведение испытаний (анализов и измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
8. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;
9. Затраты по приобретению права на пользования каналами связи (местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и др.) учитываются в составе нематериальных активов;
10. Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;
11. Отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должна включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежей квартиросъемщиков и т.п.;
12. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий, за исключением добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном законодательством), могут, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
13. Затраты на оплату процентов по просроченным кредитам банков – кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки, и пролонгированным кредитам – кредитам, сроки возврата которых продлены банком, а также по бюджетным ссудам выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия;
14. Расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного физическим и юридическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации)
15. Затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
16. Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в процессе оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
17. Расходы связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного физическим и юридическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации).
В действующих Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), этот классификационный признак является доминирующим и основополагающим, так как способ включения затрат в себестоимость предполагает их прямое отнесение на объекты учета затрат (носители затрат) или путем косвенного распределения. По данному признаку следует различать прямые и косвенные затраты. Формирование себестоимости продукции невозможно обеспечить только прямым отнесением соответствующих затрат на объекты учета. Поэтому в процессе нормативного регулирования формирования себестоимости продукции должна быть предусмотрена их классификация на прямые и косвенные.
Действующие экономический и юридический механизмы формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов предполагают включение отдельных затрат в нормативном порядке, то есть в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. В таком порядке включаются затраты на рекламу, маркетинг, информационные, консультационные, аудиторские услуги, расходы на подготовку кадров, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Нормативный подход к включению таких затрат в себестоимость предусматривает соблюдение интересов государства в вопросах формирования бюджета через систему налогов. Он ограничивает размер их включения в себестоимость и тем самым увеличивает налогооблагаемую базу. Было бы целесообразно такие затраты в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) выделить в отдельный раздел «Нормируемые затраты». Такое структурное усовершенствование Основных положений будет являться основой организации обособленного учета указанных затрат в системе счетов при любом методологическом подходе к формированию себестоимости: при полном включении всех произведенных затрат в состав себестоимости или, как в настоящее время — с использованием нормативного включения в себестоимость отдельных видов затрат. Кроме того, обособление нормируемых затрат усиливает роль этой классификационной учетной позиции по отношению к налогообложению.