Основное внимание должно быть уделено при дальнейшем анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.
2.5.1 Анализ прямых материальных затрат
При анализе прямых материальных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на их изменение.
К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели.
Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной периодичности соподчинения. Факторы первого порядка — изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Факторы изменения объема и структуры — это элементные факторы и дальше не анализируются. Изменение уровня затрат на отдельные изделия — это сложный фактор, который детализируется, в свою очередь, на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменения материальных затрат в результате мероприятий научно-технического прогресса.
Расчет факторов первого порядка произведен в таблице 2.10.
Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых материальных затрат свидетельствует о том, что общее уменьшение прямых материальных затрат (на 1760496 тыс.руб.) произощло за счет изменения структуры продукции (-1775247 тыс.руб.) и уровня затрат на отдельные изделия. В 2003 году сократился выпуск пальто и полупальто на 16,2%, а также плащей на 75%, однако увеличился выпуск юбок и брюк почти в 2,5 раза.
Таблица 2.10- Расчет влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат, тыс.руб.
| Показа-тель | По плану | По плано-вым нор-мам на фактичес-ки вы-пущенную продукцию при плановой структуре | По плано-вым нормам на на фактически выпущен-ную продукцию при при фак-тической структуре | Факт | Отклонение от плана | |||
| Всего | В том числе за счет изменения | |||||||
| Объема вы-пущен-ной про-дукции | структу-ры про-дукции | уровня затрат на отдель-ные изделия | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Прямые матери-альные затраты | 20972625 | 20987400 | 19212153 | 19212129 | -1760496 | +14775 | -1775247 | -24 |
Но за счет изменения объема выпущенной продукции прямые материальные затраты увеличились на 14775 тыс.руб.
Таблица 2.11- Расчет влияния факторов второго порядка на величину прямых материальных затрат, тыс.руб.
| Материалы | Затраты на производство | Отклонения от плана | ||||
| по плану | По плановым нормам на фактичес-кий выпуск | фактически | Всего | В том числе за счет изменения | ||
| цен | норм | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Ткани верха– шерсть– бархат– кожа–замша | 12841875,086,38936,00,4 | 1073116123625690406599 | 1073111323625690406609 | - 2110762,0+ 149,7+16754,0+406608,6 | -2110714,0+149,7+16754,0+406598,6 | - 4800+ 10 |
| Ткани подкладки– шелк– стеганная | 317917,0 307501,0 | 241592 232244 | 241595 232245 | - 76322,0 - 75256,0 | - 76325,0 - 75257,0 | + 3 + 1 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Приклады | 359939,0 | 314075 | 314077 | - 45862,0 | - 45864,0 | + 2 |
| Ватин | 34471,0 | 47820 | 47816 | + 13345,0 | + 13349,0 | - 4 |
| Фурнитура | 1005337,0 | 1047437 | 1047437 | + 42100,0 | + 42100,0 | 0 |
| Материалы отделки | 142055,0 | 213524 | 213536 | + 71481,0 | + 71469,0 | + 12 |
| Меховые приборы | 5655003,0 | 5649409 | 5649409 | - 5594,0 | - 5594,0 | 0 |
Анализ данных таблицы 2.11 показывает, что по таким материалам как ткани верха (шерсть) и ватин произошло снижение норм расхода. При этом фактические цены превысили плановые на большинство материалов, кроме тканей верха из шерсти, тканей подкладки, приклада и меховых приборов, в связи с осуществлением программы импортозамещения.
2.5.2 Анализ прямых трудовых затрат
Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях:
1) анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство;
2) анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.
Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.
Таким образом, прямые трудовые затраты отражаются в статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» и «Отчисления на социальные нужды».
Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.
Методика расчета этих факторов аналогична изложенной по прямым материальным затратам, только вместо последних в расчетах берутся соответствующие прямые трудовые затраты.
Таблица 2.12-Расчет влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат, тыс.руб.
| Затраты | По плану | По плану на факти-ческий объем при плано-вой струк-туре | По планунана фак-тический объемпри фак-тической струк-туре | Фактичес-ки | Отклонения от плана | |||
| Всего | В том числе за счет изменения | |||||||
| Объема выпу-щен-ной про-дукции | Струк-туры вы-пущен-ной продук-ции | Уровня прямых трудовых затрат в себестои-мости отдельнойпродукции | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Основ-ная за-работ-ная пла-та | 2589740 | 2589740 | 2974626 | 2974625 | +384885 | 0 | +384886 | - 1 |
| Допол-нит. за-работ-ная пла-та | 226626 | 226625 | 241408 | 241408 | + 14782 | - 1 | + 14783 | 0 |
| Отчис-ления на соц.-ое страхо-вание | 1492500 | 1492499 | 1523211 | 1523211 | +30711 | - 1 | + 30712 | 0 |
| Итого | 4308866 | 4308864 | 4739245 | 4739244 | +430378 | - 2 | + 430381 | - 1 |
Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат свидетельствует о том, что общее увеличение прямых трудовых затрат (на 430378 тыс.руб.) произошло за счет изменения структуры выпущенной продукции (на 430381 тыс.руб.). Однако за счет изменения объема выпущенной продукции и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельной продукции величина затрат уменьшилась соответственно на 2 и 1 тыс.руб. В то же время объем выпущенной продукции не повлиял на увеличение основной заработной платы, как и изменение уровня затрат на отдельные изделия на увеличение дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование. В целом основная заработная плата увеличилась в 2003 году на 384885 тыс.руб., а дополнительная — на 14782 тыс.руб. Отчисления на социальное страхование увеличились на 30711 тыс.руб. за счет изменения объема выпущенной продукции (на 1 тыс.руб.) и структуры выпущенной продукции (на 30712 тыс.руб.)
Как уже отмечалось выше, на снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшения организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса.
Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения мероприятий на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.
Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации работников и повышения минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.
2.5.3 Анализ косвенных и переменных затрат
В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управления предприятием в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Коммерческие расходы».
При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов. Анализ динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведен в таблице 2.13.