Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера.
К экономическим элементам относятся:
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
5. Прочие затраты.
Эта группировка является единой для всех предприятий.
Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Общехозяйственные расходы.
12. Технологические потери.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
Итого производственная себестоимость объема продукции.
15. Коммерческие расходы.
Вся полная себестоимость.
В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут выделяться в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, амортизация основных средств и др.
Все затраты как по элементам, так и по статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.
По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).
К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.
К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (работ, услуг), с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).
Распределяемые расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов и др.) ,находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения.
Косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их всемерно нужно снижать.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.
Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в коммерческие расходы и др.
Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается. В этом смысле они как бы являются переменными.
По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.
Одноэлементные — это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).
Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы.
По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.
К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.
Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.
В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и коммерческие.
Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.
Коммерческие расходы связаны с процессом отгрузки и реализации продукции.
Производственные и коммерческие расходы вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.
В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.
В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.
Текущие — это расходы производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства. К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах.
Расходы будущих периодов — это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемыми и непланируемыми, а по отношению к формированию себестоимости продукции — включаемыми и невключаемыми в себестоимость. Основной состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается в централизованном порядке.
На практике различают себестоимость товарной и реализованной продукции. При определении себестоимости реализованной продукции необходимо учитывать, что часть товарной продукции данного или предыдущего периода осталась на складе.
Ср = Сп – (Стзк – Стзн) (1.1)
где Ср и Сп — себестоимость реализованной и товарной продукции соответственно;
Стзк и Стзн — себестоимость товарной продукции на складе на конец и начало периода.
1.2 Источники и факторы снижения себестоимости продукции
В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:
– в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;
– в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
– в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;
– в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
– в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.
Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям: по источникам и факторам.
Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции.
Чтобы определить степень влияния того или иного источника снижения издержек производства, необходимо определить структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам и статьям и их доли в полной себестоимости.
Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:
– соотношение между живым и овеществленным трудом;
– доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;
– соотношение между переменными и постоянными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.