Необходимо также отметить тот факт, что рентабельность реализованной продукции за 2001–2003 года уменьшилась с 25,7% до 9,1%, а рентабельность выпущенной продукции — с 18,5% до 10,7%. Это объясняется тем, что прибыль падает, а себестоимость растет, причем значительными темпами.
С целью улучшения производственно-финансовой работы ОАО «Элема» в дальнейшем будет проведен анализ затрат на производство и реализацию продукции.
2.2 Общая оценка показателей себестоимости продукции
Приступая к исследованию аналитических механизмов и рычагов при работе с затратами в промышленности, следует отметить, что целью изучения проблем анализа затрат в современных условиях будет установление схем, приемов и способов анализа, позволяющих современному предприятию совершать своевременные шаги по коррекции своих действий как в масштабе микроэкономики предприятия, так и в масштабе экономики страны, на международном уровне. Ориентиром в выборе адекватных аналитических структур будет принцип минимизации затрат на аналитические процедуры при максимуме результата по предприятию в целом, а именно размера прибыли. Здесь будет предпринята попытка исключить устаревшие и малоэффективные в существующих условиях способы анализа и акцентировать внимание на новых для отечественной практики и теории приемов и способов.
Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особенно тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Поэтому анализ себестоимости на сегодняшний день является одним из наиболее актуальных способов, помогающим найти возможности повышения эффективности производства в целом и его отдельных участков.
Прежде чем принимать решение, необходимо учитывать зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, т.к. между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.
Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т.е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится и, наоборот.
Себестоимость реализованной продукции не равна себестоимости произведенной. Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будет реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличилась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится.
При оценке показателей себестоимости целесообразно на производственную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации (таблица 2.3).
Таблица 2.3 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции, млн.руб.
| Показатель | 2001г | 2002г | 2003г | Отклонение,% 2002г от 2001г | Отклонение,% 2003г от 2002г |
| Выручка от реа-лизации продукции, товаров, работ (заминусом налога на добав-ленную стоимость и анало-гичных обязательных пла-тежей | 25741,9 | 35556,5 | 34033,3 | + 38,13 | - 4,28 |
| Себестоимость реалии-зованной продукции | 19107 | 24711 | 30360 | + 29,33 | + 22,86 |
| Себестоимость произ-веденной продукции | 21716,9 | 30392,6 | 30743,1 | + 39,95 | + 1,15 |
Из таблицы 2.3. видно, что затраты на реализованную в 2002 году ниже, чем выручка от реализации, следовательно, в отчетном периоде по сравнению с 2001 годом рентабельность продаж выросла. Темп роста затрат на реализованную продукцию несколько ниже, чем темп роста себестоимости произведенной продукции. В 2003 году наблюдается обратная тенденция, а именно, затраты на реализованную продукцию выше, чем выручка от реализации, т.е. рентабельность продаж упала, а темп роста затрат на реализованную продукцию выше, чем темп роста себестоимости произведенной продукции.
Вся продукция, выпускаемая ОАО «Элема», является рентабельной. Однако, рентабельность реализованной продукции в 2002 году снизилась по сравнению с 2001 годом на 21,79 процентных пункта и составила 20,1%, а в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизилась на 11,9% и составила 9,1%.
На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение затрат в расчете на рубль выручки от реализации (таблицв 2.4). Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.
Таблица 2.4 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 руб. выручки от реализации продукции, руб.
| Показатели | 2001г | 2002г | 2003г | Отклонение2002г от 2001г | Отклонение 2003г от 2002г |
| 1. Затраты на производство в расчете на 1 руб.вы-ручки от реализации продук-ции (за вычетом НДС и других обязательных платежей) В т.ч. | 0,844 | 0,855 | 0,903 | + 0,011 | + 0,048 |
| 1.1. Материальные затраты | 0,619 | 0,606 | 0,589 | - 0,013 | - 0,017 |
| 1.2. Затраты на оплату труда | 0,123 | 0,132 | 0,160 | + 0,009 | + 0,028 |
| 1.3. Отчисления на социальные нужды | 0,053 | 0,054 | 0,061 | + 0,002 | + 0,007 |
| 1.4. Амортизация основных фондов | 0,012 | 0,017 | 0,030 | + 0,005 | + 0,013 |
| 1.5. Прочие затраты | 0,037 | 0,045 | 0,062 | + 0,008 | + 0,017 |
Данные таблицы 2.4. показывают, что в расчете на 1 руб. реализованной продукции, общая сумма затрат на производство имеет тенденцию к увеличению на 0,011 руб. в 2002 году и на 0,048 руб. в 2003 году, что свидетельствует о менее эффективном использовании ресурсов. Однако уменьшаются материальные затраты в расчете на 1 руб. реализованной продукции, что может быть обусловлено более рациональным использованием материальных ресурсов, несколько возрастают затраты по другим элементам. Для того, чтобы выявить, с чем это связано, следует более детально проанализировать отдельные статьи затрат.
В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируют также затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах.
Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и, наоборот.
К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как суьъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.
В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора:
1) изменение структуры выпущенной продукции;
2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий;
3) изменение цен на продукцию.
Расчет названных факторов произведен при помощи приема цепных подстановок в таблице 2.6, а информация для него приведена в таблице 2.5.
Обозначения в алгоритме:
Ко, К1 — плановое и фактическое количество выпущенной продукции;
Со, С1 — себестоимость единицы продукции по плану и фактически;
Цо, Ц1 — цена единицы продукции по плану и фактически.
Таблица 2.5 - Исходная информация для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции
| Показатель | Алгоритм расчета | Уровень показателя |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Себестоимость выпущенной продукции по плану, тыс.руб. | КоСо | 25635910 |
| 3 Себестоимость фактически выпущенной продук-ции:а) по плановой себестоимости, тыс. руб. | К1Со | 21090682 |
| б) по фактической себестоимости, тыс.руб | К1С1 | 25388798 |
| 3. Стоимость выпущенной продукции по плану,тыс.руб. | КоЦо | 30898420 |
| 4. Стоимость фактически выпущенной продукции: | ||
| а) в плановых ценах, тыс.руб. | К1Цо | 25435420 |
| б) в ценах, действующих в отчетном году, тыс.руб. | К1Ц1 | 29127594 |
| 5. Затраты на рубль продукции по плану, руб.(стр.1/стр.3) | КоСоКоЦо | 0,829 |
| 6. Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, руб.:а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр.2а/стр.4а) | К1СоК1Цо | 0,829 |
| б) фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр.2Б/стр.4в) | К1С1К1Цо | 0,998 |
| в)фактически в ценах, действовавших в отчет-ном году (стр.2Б/стр.4Б) | К1С1К1Ц1 | 0,872 |
Таблица 2.6 - Расчет факторов, влияющих на изменение затрат на рубль товарной продукции